Произвести группировку имущества организации по составу и назначению. Группировка имущества по источникам образования Группировка источников имущества и методы

& Учебный материал 3

Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие располагаетразличными видами имущества. Для правильного отражения в учете средств они группируются по двум признакам: по составу (видам) и размещению (актив), по источникам формирования и целевому назначению (пассив).

Группировка средств по составу (видам) и размещению означает, какие средства имеет предприятие и где они размещены. По составу и размещению средства делятся на: внеоборотные и оборотные (рис3.1).

Рис. 3.1 Группировка хозяйственного средства по составу

и размещению

Внеоборотные активы – используются в хозяйственной деятельности длительное время (более года), не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию включать их стоимость в себестоимость продукции (работ, услуг) частями, путем начисления амортизации.

Основные средства - средства труда сроком эксплуатации свыше 12 мес. Это здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, вычислительная техника, производственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот и др.

Они не участвуют в кругообороте капитала предприятия, но позволяют получить доход или способствуют его получению.

Нематериальные активы – это объекты, не являющие материально – вещественными ценностями. В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

Права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки, «ноу–хау» (специальные технические и экономические знания);

Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица (расходы по оформлению учредительных документов, плата за консультации, изготовление штампов, печатей и другое);

Деловая репутация организации (гуд вилл) – разница между рыночной оценкой фирмы и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

Капитальные вложения – затраты на приобретение, доставку, установку оборудования или строительство основных средств (до момента ввода объекта в эксплуатацию).

К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций, облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг с целью получения дохода на срок более года. Краткосрочные финансовые вложения относятся к оборотным активам.

Оборотные средства меняют свою форму, так как находятся в обращении; полностью потребляются в течение одного производственного цикла (не более 12 мес.), и поэтому вся их стоимость полностью переносится на себестоимость готовой продукции. К ним относятся запасы : сырье, материалы, готовая продукция, инвентарь и хозяйственные принадлежности; п/ф; незавершенное производство, товары, тара, топливо, запчасти.

Дебиторская задолженность (нам должны) различных юридических и физических лиц перед предприятием, например долг покупателей за полученные, но не оплаченные товары, долг за подотчетными лицами (работники предприятия, получившие деньги на командировочные и хозяйственные расходы), долг по выданным авансам, полученным векселям (расписка должника). Дебитор с лат.- «Он должен».

Денежные средства (в кассе находятся в пределах лимита, сверх лимита деньги сдаются на расчетный счет в банк), также к денежным средствам относятся лотерейные билеты, проездные, путевки в санаторий, чеки, талоны.

Группировка средств по источникам формирования и целевому назначению означает, из каких источников получены средства предприятия, и на какие цели. К источникам относятся собственные и заемные средства (рис 3. 2).

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Прибыль -сумма превышения доходов над расходами предприятия.

Нераспределенная прибыль - прибыль, не распределенная между учредителями в виде дивидендов, а направленная на приобретение нового имущества.

Добавочный капитал образуется за счет переоценки основных средств по решению правительства в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов, а также за счет разницы от продажи собственных акций (превышение продажной цены над номинальной стоимостью акций - эмиссионный доход ).

Рис. 3.2. Группировка средств по источникам формирования и целевому назначению

Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегированные акции при недостаточности прибыли для этих целей.

Специальные фонды предназначены для создания источников, обеспечивающих расширение производственных площадей, обновление основных средств (фонд накопления) или создающих базу для материального поощрения сотрудников, их отдыха (фонд потребления). Образуются из нераспределенной прибыли, полученной предприятием в результате хозяйственной деятельности.

Резервы и финансирование . Резервы необходимы предприятию для покрытия текущих расходов и платежей (резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт и т.д.). Они создаются за счет себестоимости или прибыли.

Целевое финансирование - средства, полученные от других юридических лиц на выполнение определенного вида работ (бюджетное финансирование, спонсорская помощь). Возврату не подлежит.

Кредиты и другие заемные средства:

Кредиты банка - сумма полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банка на различные цели (приобретение оборудования, материалов и. т. п.) с обязательным возвратом и за определенную плату.

З аемные средства - суммы, полученные в долг от юридических или физических лиц на различные цели по наиболее выгодной процентной ставке. В отличие от кредитов, займы могут предоставляться не только денежными средствами, но и имуществом, в устной форме и без процентов.

Расчеты и прочая кредиторская задолженность (мы должны) – сумма задолженности поставщикам за товары и услуги, долг по полученным авансам, выданным векселям, долг перед персоналом по начисленной, но не выданной заработной плате, расчеты с бюджетом по налогам и сборам и организациями страхования и др.Кредитор с лат. – «Он верит».

№ п/п Группа имущества по разделам № по таб. 3.2 по подгруппам Подгруппы и виды имущества Сумма, тыс. руб.
I Внеоборотные активы Нематериальные активы (04)
В том числе:
- патенты
- лицензии
- товарные знаки
- организационные расходы
- деловая репутация организации
Основные средства (01)
В том числе:
- здания заводоуправления
- производственное оборудование в цехах
- транспортные расходы
- производственный и хозяйственный инвентарь
- основные средства цехов вспомогательного производства
Долгосрочные финансовые вложения (58)
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I
II Оборотные активы Производственные запасы
В том числе:
-топливо (10)
- запасные части (10)
Основные материалы
- готовая продукция
- затраты в незавершенное производство (20)
- тара и тарные материалы (10)
- вспомогательные материалы (10)
- расходы будущих периодов (97)
- инвентарь и хозяйственные принадлежности (10)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
Дебиторская задолженность
В том числе:
- прочие дебиторы
Краткосрочные финансовые вложения (58)
Денежные средства
В том числе:
- касса (50)
- расчетные счета (51)
- валютные счета (52)
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II
БАЛАНС (всего имущества организации по составу и размещению)

Таблица 4.4



№ раздела Группировка источников образования имущества по разделам № по таб. 3.2 по подгруппам Подгруппы и виды источников образования имущества Сумма, тыс. руб.
III Капитал и резервы Уставный капитал (80)
Добавочный капитал (83)
Резервный капитал (82)
Нераспределенная прибыль отчетного года (84)
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III
IV Долгосрочные обязательства Заемные средства
В том числе:
- долгосрочные займы (67)
- долгосрочные кредиты банков (67)
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV
V Краткосрочные обязательства Заемные средства
В том числе:
- краткосрочные кредиты банков
- краткосрочные займы (66)
Кредиторская задолженность 11 500
В том числе:
- задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (68)
- задолженность персоналу по оплате труда (70)
- задолженность по социальному страхованию и обеспечению (69)
- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (79)
- авансы полученные (62)
- задолженность перед поставщиками за приобретенные материально-производственные запасы (60)
- прочие кредиторы
Доходы будущих периодов (98)
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V
БАЛАНС (всего имущества по источникам образования)

Пример. На основании данных табл. 4.2, 4.3 и 4.4 составлен бухгалтерский баланс, результаты которого представлены в табл. 4.5.

Пример. На основании перечисленных операций в табл. 4.6 рассматриваются четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

1. Изменения (+, -) в структуре актива баланса.

2. Изменения (+, -) в структуре пассива баланса.

3. Одинаковое увеличение (+) в активе и в пассиве баланса.

4. Одинаковое уменьшение (-) в активе и в пассиве баланса.

Предметом бухгалтерского учета будет хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений.

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия, организации и учреждения должны иметь ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующее их деятельности имущество - основные средства, сырье и материалы, топливо и т.п. Приобретенное, созданное или поступившее по другим причинам имущество будет объектом бухгалтерского учета (его крайне важно учитывать по видам имущества, местам хранения, материально ответственным лицам и др.)

Формирование имущества в хозяйствах происходит за счет различных источников. В коммерческих организациях такими источниками будут вклады учредителей, кредиты банка, займы, собственная прибыль и др. Унитарные предприятия используют в основном имущество, переданное на их баланс государственными или муниципальными органами, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Различные источники формирования имущества также будут объектами бухгалтерского учета.

Хозяйственная деятельность организации содержит в себе следующие основные процессы:

  • снабжение (закупка сырья, материалов и т.д.);
  • производство готовой продукции (работ, услуг);
  • продажа готовой продукции (работ, услуг)

Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием кᴏᴛᴏᴩых будут движение средств, смена одной формы имущества другой (например, при реализации готовой продукции имущество организации меняет товарную форму на денежную)

У организации могут быть и другие хозяйственные операции - по ремонту основных средств, капитальному строительству и др. При этом основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и реализации продукции. Стоит заметить, что они взаимосвязаны, дополняют друг друга и будут объектами бухгалтерского учета.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что объектами бухгалтерского учета будут имущество организации, источники его формирования, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности.

Классификация имущества по составу и функциональной роли

Учитывая зависимость от состава и функциональной роли (характера использования) имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) (см. рис. 2.1)

Рисунок № 2.1. Состав имущества организации

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства в практике планирования и учета - ϶ᴛᴏ средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Стоит заметить, что они применяются в различных сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера)
Стоит отметить, что основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при ϶ᴛᴏм натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - ϶ᴛᴏ объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят ϲʙᴏю стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.

Доходные вложения в материальные ценности - ϶ᴛᴏ вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование.

Капитальные вложения - ϶ᴛᴏ затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы и др.)

Финансовые вложения - ϶ᴛᴏ инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более одного года считают долгосрочными, на срок до одного года - краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах.

Материальные оборотные средства - ϶ᴛᴏ сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под кᴏᴛᴏᴩой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению

Учитывая зависимость от источников образования и целевого назначения имущество организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств) (рис. 2.2)


Рисунок № 2.2. Источники формирования имущества организации

Собственный капитал - ϶ᴛᴏ чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирования и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса. Уместно отметить, что определения составных частей собственного капитала будут приведены в главе Учет собственного капитала.

Как уже было отмечено, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, ϲʙᴏими работниками (заемных средств)

Обязательствами организаций будут краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.

Кредиторская задолженность - ϶ᴛᴏ задолженность данной организации другим организациям, кᴏᴛᴏᴩые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность кᴏᴛᴏᴩым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, кᴏᴛᴏᴩым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Заемные средства - ϶ᴛᴏ полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, будут краткосрочными, а на срок более одного года - долгосрочными.

Обязательства по распределению - ϶ᴛᴏ задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Стоит заметить, что они побудут в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по ϲʙᴏему экономическому содержанию имеют ряд значимых отличий от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Метод бухгалтерского учета и его элементы

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы исследования ϲʙᴏего предмета. Совокупность таких способов представляет собой метод бухгалтерского учета. Отдельные, конкретные способы будут составными частями метода, его элементами.

Метод бухгалтерского учета включает следующие способы (элементы): документация и инвентаризация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, оценка и калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность.

Организация бухгалтерского учета требует прежде всего наблюдения, измерения и регистрации каждой хозяйственной операции в специальных документах или в технических носителях информации. Все последующие записи в бухгалтерском учете производят только на основании документов. Следовательно, документация - ϶ᴛᴏ способ первичной регистрации хозяйственных операций (в учетных документах или технических носителях информации) и обоснования правильности бухгалтерских записей.

По ряду причин не все явления хозяйственной деятельности могут быть зарегистрированы в документах в момент их совершения, например естественная убыль и т.п. Их выявляют путем инвентаризации, т.е. проверки хозяйственных средств путем их подсчета в натуре. Данные инвентаризации используют для документального оформления неучтенных операций, ɥᴛᴏбы установить ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие учетных данных об имуществе его фактическому состоянию. Следовательно, инвентаризация - способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Стоит сказать, что каждая организация имеет большое количество хозяйственных средств, ежедневно совершает много операций. Стоит сказать, для наблюдения и контроля их крайне важно группировать по экономически однородным признакам. Такую группировку осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. Запись операций на счетах делают на основании документов. Следовательно, если в документах осуществляется первичная регистрация, то на счетах - вторичная. Счета бухгалтерского учета будут способом вторичной регистрации и группировки имущества организаций и хозяйственных операций с целью текущего наблюдения и контроля за ними.

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи, кᴏᴛᴏᴩая показывает взаимную связь объектов учета под влиянием хозяйственных операций.

К примеру, операция поступления денег с расчетного счета в кассу вызовет изменения как в составе денежных средств на расчетном счете (уменьшение), так и в составе денежных средств в кассе (увеличение)

Благодаря двойной записи каждая хозяйственная операция демонстрируется в равных суммах не менее чем в двух счетах (в приведенном примере: «Расчетный счет» и «Касса») Двойная запись операции на счетах будет способом отражения взаимосвязи хозяйственных явлений.

Для получения обобщающих показателей имущество организаций и хозяйственные операции по его движению оценивают в денежном выражении.
Стоит отметить, что основные принципы оценки установлены Законом «О бухгалтерском учете» (основные средства, например, оценивают по первоначальной стоимости, материальные ценности - по заготовительной себестоимости, готовую продукцию - по производственной себестоимости) Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что оценка будет способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Применение установленного способа оценки обеспечивает реальность балансов и отчетов, реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности организаций.

Для контроля за хозяйственной деятельностью крайне важно знать себестоимость каждого вида и всей товарной продукции в целом, что достигается применением метода калькуляции. Калькуляция - ϶ᴛᴏ способ исчисления себестоимости единицы каждого вида и всей произведенной продукции.

Для получения сведений о состоянии имущества организации и источников его формирования на определенный момент времени периодически (как правило, на 1-е число каждого месяца) составляют бухгалтерский баланс*.

*Отметим, что термин «баланс» происходит от bis - дважды и lanx - чаша весов. Следовательно, само слово «баланс» (bislanx) в переводе на русский язык дословно означает равенство, характеризуемое равновесием двух чаш весов.

Бухгалтерский баланс - ϶ᴛᴏ способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организаций и источников его формирования на определенный момент.

Бухгалтерский баланс будет основной отчетной формой, кᴏᴛᴏᴩая характеризует финансовое состояние организации. Стоит сказать, для получения сведений о других сторонах хозяйственной деятельности организации составляют другие формы отчетности.

Отчетность представляет собой систему обобщающих экономических показателей хозяйственной деятельности за отчетный период времени.

Более подробно каждый из способов, образующих в совокупности метод бухгалтерского учета, рассматривается в последующих главах. Все способы применяются не изолированно друг от друга, а в органической связи. Так, бухгалтерский учет начинается с документации хозяйственных операций. На основании документов производится запись операций на счетах при помощи двойной записи. Стоит сказать, для обобщения в едином денежном измерении учетных данных, содержащихся в документах и счетах, применяется денежная оценка. Данные, отражаемые на счетах, проверяют и уточняют при инвентаризации. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости продукции с помощью калькуляции, а также для составления баланса и других форм отчетности.

Документирование хозяйственных операций

Бухгалтерский документ - ϶ᴛᴏ письменное свидетельство, кᴏᴛᴏᴩое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации (перфокартах, перфолентах, магнитных лентах и др.) Следовательно, документ - ϶ᴛᴏ любой носитель информации, с помощью кᴏᴛᴏᴩого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, кᴏᴛᴏᴩые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Формы и реквизиты документов. Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некᴏᴛᴏᴩые реквизиты будут основными (обязательными) для каждого документа. Стоит заметить, что они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам ᴏᴛʜᴏϲᴙт наименование документа, дату составления; наименование организации, от имени кᴏᴛᴏᴩой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Учитывая зависимость от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если ϶ᴛᴏ не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Ответственность за ϲʙᴏевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие данные документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленных порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

С 1 января 1999 г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При ϶ᴛᴏм они должны содержать все обязательные реквизиты.

Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. В случае если некᴏᴛᴏᴩые реквизиты не заполнены, то ϲʙᴏбодное место прочеркивают.

Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. В случае если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, ɥᴛᴏбы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Отметим, что текст оговорки таков:

Написанному в исправление ошибки....................................................... верить
(новый текст или сумма)
Дата Подпись

В некᴏᴛᴏᴩых документах, например в приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе кᴏᴛᴏᴩой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при кᴏᴛᴏᴩой определяют правильность подсчетов в документе. После ϶ᴛᴏго документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке, кᴏᴛᴏᴩая содержит в себе их расценку, группировку и разметку (контировку)

Расценка (таксировка) документов - ϶ᴛᴏ денежная оценка указанных в документе материальных ценностей.

Группировка - ϶ᴛᴏ подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют ϲʙᴏдные документы.

Разметка (контировка) - ϶ᴛᴏ определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.

После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив. Путь, кᴏᴛᴏᴩый проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.

Перед сдачей документов в архив их крайне важно ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим образом подготовить: однородные первичные документы формируют в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.

При формировании дел крайне важно соблюдать следующие условия: документы постоянного и временного сроков хранения группируют в дела раздельно; подлинники отделяют от копий, а годовые планы и отчеты - от квартальных и месячных; в дело должно быть включено по одному экземпляру каждого документа.

Стоит сказать, что каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформлен в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с требованиями государственных стандартов и других нормативных актов.

В дело группируются документы одного периода - месяца, квартала, календарного года, - кроме переходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся по окончании календарного года) При наличии в деле документов за несколько месяцев документы помесячно разделяются листами бумаги с указанием месяца.

Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, к кᴏᴛᴏᴩым они ᴏᴛʜᴏϲᴙтся.

Существуют определенные правила группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распорядительными документами, будут приложениями к ним и группируются вместе с указанными документами; приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному составу; подлинные экземпляры приказов по основной деятельности систематизируются и подшиваются в дела вместе с приложениями в порядке их номеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются и подшиваются отдельно.

Приказы по личному составу группируются в дела в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с установленными сроками их хранения. Документы, являющиеся основанием для издания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельное дело приложений к данным приказам.

Плановые и отчетные документы хранятся в делах того года, к кᴏᴛᴏᴩому они ᴏᴛʜᴏϲᴙтся по ϲʙᴏему содержанию, независимо от времени их составления или даты поступления.

К примеру, отчет за 2002 г., составленный в 2003 г., должен быть отнесен к 2002 г.

Документы в отчетах крайне важно располагать в определенной последовательности. Материал опубликован на http://сайт
К примеру, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящие из баланса, объяснительной записки и приложений к нему, располагают в таком порядке: объяснительная записка к отчету, баланс, а затем приложения.

Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в алфавитном порядке фамилий. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собрания акционеров организации группируются по хронологии и порядку номеров. Документы, подготовленные, к заседаниям, помещаются после протоколов в последовательности рассмотрения вопросов.

Переписка группируется за календарный год и систематизируется в хронологической последовательности: документ-ответ помещается за документом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и другие документы, отражающие основное содержание деятельности предприятия, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того же вопроса.

Папки с документами заключаются в переплет. На титульном листе указывают наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей, отчетов и других материалов определены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности предприятия, с указанием сроков хранения материалов, утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.88 г., с учетом изменений, внесенных решением Госналогслужбы России и Росархива от «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета» 27.06.96 г.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с данным Перечнем к документам со сроком хранения 1 год ᴏᴛʜᴏϲᴙт подтверждения сальдо по взаимным расчетам; к документам со сроком хранения 3 года - квартальные балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению квартальных бухгалтерских балансов и отчетов, вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета, контрольные книги, журналы и ведомости, шахматные журналы, кассовые книги, книги и картотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по аналитическим и синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдательные документы и ряд других документов; к документам со сроком хранения 5 лет - Главные книги и журналы, а также акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10 лет - годовые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, передаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями и объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению годовых бухгалтерских балансов и отчетов, инвентарные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризации зданий и сооружений, книги и картотеки по учету зданий и сооружений. Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса указанных ценностей. Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться (75 - В) лет, где В - возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 75 лет. При прекращении деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой зараббтной платы работникам, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.

Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам, налоговым инспекциям и налоговой полиции на базе их постановлений в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующим законодательством Российской Федерации. Изъятие документов оформляется протоколом, копия кᴏᴛᴏᴩого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.

С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют актом, кᴏᴛᴏᴩый утверждается руководителем предприятия.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация - ϶ᴛᴏ проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Основные цели инвентаризации:

  • выявление фактического наличия имущества;
  • сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
  • проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Исключая выше сказанное, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Учитывая зависимость от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.

Стоит сказать - полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств (только денежные средства, материалы и др.)

Инвентаризации могут быть плановыми, кᴏᴛᴏᴩые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, кᴏᴛᴏᴩые проводят, ɥᴛᴏбы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

  • при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация кᴏᴛᴏᴩого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
  • при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.)

В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации будет основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия: материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей; все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета; от материально ответственных лиц крайне важно получить расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, кᴏᴛᴏᴩые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой)

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество данных ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части данных ценностей. Уместно отметить, что определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные данных ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и др.) данные ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче ϶ᴛᴏго имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

В случае если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В случае если материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об ϶ᴛᴏм председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации крайне важно применять формы первичной учетной документации, приведенные в Приложениях 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами и ведомствами.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки ее правильности. Материал опубликован на http://сайт
Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где происходила инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом (Приложение 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (Приложение 4 к Методическим указаниям)

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут осуществляться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, происходящие в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в кᴏᴛᴏᴩых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвентаризационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по кᴏᴛᴏᴩым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с их оценкой в бухгалтерском учете. Стоит сказать, для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в кᴏᴛᴏᴩых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

  1. излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества на дату проведения инвентаризации, и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации- на увеличение финансирования (фондов);
  2. недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. В случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов)

Оценка имущества и обязательств

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества:

  • приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
  • имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
  • имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;
  • имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактически произведенные расходы включают в себя затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Отметим, что текущая рыночная стоимость формируется на базе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Стоимость изготовления - ϶ᴛᴏ фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и др.)

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по кᴏᴛᴏᴩой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученного организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по кᴏᴛᴏᴩой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в т.ч. путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены при изучении последующих тем.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) на дату совершения операции.

Пояснительная записка

Методические указания по выполнению практических работ по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» предназначены для закрепления и применения полученных теоретических знаний студентов по специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)».

Методические указания разработаны только по трем раздела дисциплины.

Цель практических занятий дисциплины «Теория бухгалтерского учета» - помочь студентам овладеть основными приемами бухгалтерского учета, приобрести навыки расчета бухгалтерских показателей.

Методические указания содержат задания по темам курса и включают в себя комплекс заданий по: организации первичного учета и документации, классификации имущества и обязательств, бухгалтерскому обобщению, бухгалтерским счетам и хозяйственным операциям.

В результате проведения практических занятий студент должен:

иметь представление:

– об общих правилах и принципах бухгалтерского учета;

– об основных нормативных документах по ведению бухгалтерского учета;

знать:

– основные способы и методы ведения бухгалтерского учета;

– основные понятия и термины бухгалтерского учета;

уметь:

– выполнять необходимые расчеты бухгалтерский показателей;

– использовать в работе специальную литературу, справочный материал и вычислительную технику.

Практические занятия для базового уровня среднего профессионального образования рассчитаны на 36 часов, в процессе которых студент должен закрепить и углубить теоретические знания, приобрести необходимые бухгалтерские умения. Методические указания составлены на 14 часов.

Для оценки практических знаний и навыков студентов при выполнении практических заданий используются следующие критерии:

оценка «5 » - полное и системное изложение результатов выполненной работы, полный расчет всех бухгалтерских показателей деятельности предприятия, проявления активности и интереса к выполнению практического задания; допускаются несущественные ошибки, самостоятельно исправленные студентом.



оценка «4 » - полное и системное изложение результатов выполненной работы, полный расчет всех бухгалтерских показателей деятельности предприятия, могут быть отдельные несущественные ошибки, исправляемые студентом по указанию преподавателя; эпизодическая активность и интерес к выполнению практических заданий.

оценка «3 » - неполное изложение результатов выполненной работы, не препятствующее достижению целей и задач практических заданий: затруднения при расчете всех бухгалтерских показателей деятельности предприятия; допускаются отдельные существенные ошибки, исправляемые с помощью преподавателя: пассивность, созерцательный интерес к выполнению практических заданий.

оценка «2 » - неполное бессмысленное изложение результатов выполненной работы, препятствующее достижению целей и задач практических заданий; существенные ошибки, не исправляемые даже с помощью преподавателя; отсутствие внимания и интереса к выполнению практической работы.

оценка «1 » - полное незнание учебного материала, необходимого для выполнения практических заданий; отсутствие попыток выполнять какие-либо действия по выполнению практических заданий.


Тематический план практических занятий

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 1

Раздел 1 Бухгалтерский учет, его объекты и задачи.

Тема 1.2 Объекты, основные задачи и методы бухгалтерского учета.

Продолжительность занятия: 2 часа

Цель:

Развитие практических навыков и умений построения группировки хозяйственных средств предприятия по составу и источникам образования.

Задача:

Сформировать умение осуществления группировки хозяйственных средств предприятия.

После выполнения практической работы студенты должны

знать:

– источники образования имущества;

– виды имущества;

уметь:

– осуществлять группировку данных в соответствии с поставленными целями и задачами;

– определять вид представленной группировки

Междисциплинарные связи:

– «Экономическая теория»

Внутридисциплинарные связи:

– Тема 2.2. «Двойная запись операции на счетах»;

– Тема 3.1 «Балансовый метод отражения информации»

Комплексное учебно-методическое оснащение занятия:

– конспект лекций для студента;

– методические указания к выполнению практических работ.

Порядок проведения занятия:

При выполнении практической работы студенты работают индивидуально в соответствии с заданием преподавателя

Теоретическое обоснование темы :

Объекты бухгалтерского учета – это экономические ресурсы (имущество), источники образования имущества (обязательства), хозяйственные и финансовые процессы, хозяйственные операции, финансовые результаты.

Хозяйственные процессы совершаются при помощи определенных средств (имущества), составляющих материальную основу этих хозяйственных процессов.

Группировка имущества организации по составу и размещению подразделяется на несколько групп:

1. Основные средства

2. Нематериальные активы

3. Доходные вложения в материальные ценности

4. Вложения во внеоборотные активы

5. Финансовые вложения

6. Оборотные активы делятся на две части:

7. Денежные средства

8. Дебиторская задолженность

Данные средства представляют собой актив баланса.

Вне зависимости от организационно – правовой формы предприятия имущество по источникам формирования подразделяется на две группы: собственные и заемные.

К собственным обязательствам относятся: капиталы, резервы, целевое финансирование, прибыль, амортизация.

К заемным обязательствам относятся: кредит банков и займы, кредиторская задолженность, постоянные обязательства.

Краткосрочные кредиты

Долгосрочные кредиты

В группу заемных обязательств входит также кредиторская задолженность, обязательства перед персоналом по оплате труда, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, расчеты по налогам и сборам.

Имущество предприятия, сгруппированное по источникам образования, составляет пассив баланса.

Задание № 1.

Последовательность выполнения практической работы:

1. Провести группировку имущества (таблица 1) по видам в требуемой форме (приложение 1).

Состав имущества машиностроительного завода

Таблица 1

№ п/п Сумма, руб.
Топливо 175 000
Готовая продукция на складе 3 654 200
Производственное оборудование в цехах 10 100 000
Товары, отгруженные покупателю 845 000
Земельные участки 500 000
Тара 200 000
Товарная марка 5 000
Организационные расходы 180 000
Касса организации 40 500
Прочие денежные средства 28 300
Незавершенное производство 1 500 000
Основные материалы 1 200 000
Прочие дебиторы 210 000
Долгосрочные ценные бумаги 500 000
Краткосрочные ценные бумаги 200 000
Патенты 600 000
Расчетный счет 1 000 000
Вспомогательные материалы 320 000
Основные средства общецехового назначения 5 400 000
Запасные части 450 600
Прочие материалы 5 700
Покупатели и заказчики 10 500
Покупные полуфабрикаты 980 000
Расходы будущих периодов 120 000
Здания и оборудования складов 3 600 400
Здание заводоуправления 2 100 300
Основные средства коммунального хозяйства 15 300 000
Специальные счета в банке 1 500 800
Валютный счет 2 000 600
Убытки прошлых лет 200 600
ИТОГО 52 927 500

Задание № 2.

1. Произвести группировку имущества предприятия (таблица 2) по источникам образования в форме таблицы (приложение 2).

2. Подвести итоги по каждой группе и в целом по предприятию

Состав источников образования имущества машиностроительного завода:

Таблица 2

№ п/п Наименование имущества предприятия Сумма, руб.
Задолженность завода поставщикам за полученных от них материалы 1 100 000
Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет 600 000
Уставный капитал 26 500 100
Резервный капитал 7 100 000
Добавочный капитал 2 412 400
Долгосрочные кредиты банка 5 000 000
Задолженность внебюджетным фондам 350 000
Задолженность работникам предприятия по оплате труда 1 300 000
Краткосрочные кредиты банка 2 500 000
Задолженность прочим кредиторам 50 000
Нераспределенная прибыль 1 800 000
Задолженность финансовым органам по НДС 145 000
Целевое финансирование 200 000
Резервы предстоящих расходов и платежей 820 000
Задолженность коммунальным службам 850 000
Прочие кредиторы 800 000
Долгосрочные займы 1 400 000
ИТОГО 52 927 500

По окончанию практической работы студент должен представить рабочую тетрадь:

– с результатами группировки имущества предприятия по источника образования и по видам имущества;

– с результатами подсчета итога по каждой группе;

Критерии оценки: оценка работы осуществляется в соответствии с результатами работы

Вопросы для самопроверки:

1. На какие части делятся оборотные активы?

2. Перечислите имущество по составу и размещению.

3. Перечислите и дайте характеристику заемным источникам.

4. Перечислите и дайте характеристику собственным источникам.

5. Как образуется уставный, добавочный и резервный капиталы?

6. Из чего состоит актив баланса?

Список литературы:

Основная:

1. Бабаев Ю.А Теория бухгалтерского учета: Учебник для ВУЗов – 2-е издание, перераб и допол – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001г.

Дополнительная:

2. Бабаев Ю.А Бухгалтерского учет: Учебник для ВУЗов – 2-е издание, перераб и допол – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001г.


ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Группировка имущества по видам

№ п/п Источники образования Группы источников образования имущества Номера имущества Сумма, руб.
Внеоборотные активы Основные средства
Нематериальные активы
Долгосрочные финансовые вложения
Убытки
ИТОГО по группе 1:
Оборотные активы Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Краткосрочные финансовые вложения
ИТОГО по группе 2:
ВСЕГО источников:

Капитал (лат. capitalis – главный) – это ресурсы, вложенные в хозяйственную деятельность организации и выступающие в качестве собственных источников формирования ее внеоборотных и оборотных активов.

Капитал формируют из вкладов, выделенных участниками (учредителями) организации, а пополняют за счет полученной прибыли и других источников.

Капитал является основным собственным ресурсом (собственным капиталом), используемым для финансирования деятельности организации.

Резервы – это ресурсы, формируемые организацией для возмещения определенных (целевых) расходов.

Капитал как объект бухгалтерского учета включен в группу обязательств организации. Это связаны с тем, что исполнительные органы, осуществляющие руководство деятельностью организации, принимают на себя обязательства перед собственниками ее имущества. В числе этих обязательств – эффективное управление капиталом организации, обеспечение его прироста.

В состав капитала и резервов включают уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль, амортизацию внеоборотных активов, доходы будущих периодов, целевое финансирование (рис. 7).

Рис. 7. Состав капитала и резервов

Уставный капитал формируют из средств (вкладов), выделенных участниками (учредителями) организации, а его величину фиксируют в уставе организации.

Формирование уставного капитала производят в соответствии с Гражданским кодексом РФ и законами, определяющими порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение хозяйствующих субъектов разных организационно-правовых форм.

Под организационно-правовой формой понимают способ закрепления и использования имущества экономическим (хозяйствующим) субъектом, определяющий его правовое положение и цели предпринимательской деятельности.

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями , могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью), производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями , могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Граждане, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, имеют статус индивидуальных предпринимателей.

В зависимости от организационно-правовой формы организации совокупность средств, выделенных ее участниками (учредителями), называют уставным капиталом, складочным капиталом, уставным или паевым фондом.

В акционерных обществах уставный капитал состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью – из номинальной стоимости долей его участников.

Унитарные предприятия из стоимости имущества, переданного предприятиям органами управления федеральным или муниципальным имуществом в хозяйственное ведение или оперативное управление, формируют уставный фонд.

Хозяйственные товарищества, в том числе полные товарищества и товарищества на вере (коммандитные товарищества), формируют из вкладов товарищей складочный капитал .

Организации потребительской кооперации в соответствии с уставом потребительского общества или союза создают из паевых взносов, полученных от пайщиков,паевой фонд .

Резервный капитал (резервный фонд ) формируют из чистой прибыли организации (прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и штрафных санкций по налогам и сборам) в порядке, установленном законами и уставом организации.

Резервный фонд акционерного общества используют на покрытие убытков, погашение облигаций общества, выкуп его акций и на другие цели в соответствии с законами и решениями учредителей (участников).

Резервный фонд организаций других организационно-правовых форм (обществ с ограниченной ответственностью, унитарных предприятий и др.) используют главным образом для покрытия их убытков.

Добавочный капитал формируют из следующих источников:

Прироста стоимости основных средств и нематериальных активов, выявленного по результатам их переоценки;

Эмиссионного дохода акционерного общества (суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость при учреждении общества и последующем увеличении его уставного капитала);

Других источников.

Средства добавочного капитала, который учитывают на счете 83 «Добавочный капитал» могут быть направлены на увеличение уставного капитала, распределены между учредителями, использованы на другие цели в порядке, установленном законами и уставом организации.

Организация может создавать из чистой прибыли другие фонды специального назначения. Так, в соответствии с действующим законодательством акционерные общества вправе создавать специальный фонд акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения акций среди работников общества.

Нераспределенная прибыль – оставшаяся в распоряжении организации чистая прибыль после уплаты налога на прибыль, отчислений в резервный фонд (капитал), выплаты доходов (дивидендов) учредителям (участникам).

Нераспределенную прибыль используют в качестве источника инвестиций во внеоборотные активы (для финансирования работ по техническому перевооружению организации, строительству новых мощностей, реконструкции и модернизации основных средств и т.п.).

Организации, не возмещающие расходы на осуществление хозяйственной деятельности полученными от этой деятельности доходами, терпят убытки .

Понятие обязательства и основания его возникновения и исполнения определены Гражданским кодексом Российской Федерации. В силу обязательства одно лицо (должник ) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора ) определенное действие – передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. (либо воздержаться от определенного действия), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Кредитор – лицо, имеющее по отношению к должнику права требования по денежным или иным обязательствам об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих по трудовому договору.

Денежное обязательство – обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке или иному предусмотренному ГК основанию.

Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Признанные организацией обязательства отражают в бухгалтерском учете в качестве ее задолженности кредиторам (кредиторской задолженности). В связи с несовпадением дат признания обязательства и его исполнения в бухгалтерском учете вначале регистрируют обязательство (задолженность) перед кредитором, а затем, после уплаты организацией своего долга, отражают (фиксируют) погашение обязательства при одновременном списании денежных средств, перечисленных кредитору.

Обязательства учитывают в течение всего срока – начиная с момента (даты) признания долгов кредиторам до даты их погашения.

Обязательства выделяют в отдельную группу объектов бухгалтерского учета. В качестве обязательств учитывают задолженность организации по кредитам и займам и кредиторскую задолженность (поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности и выполненные работы, персоналу по оплате труда, задолженность по налогам и сборам, отчислениям на социальные нужды и т.д.).

Получение кредитов и займов, возникновение обязательств перед кредиторами связано с привлечением организацией заемного капитала , используемого в качестве заемного источника формирования активов организации и финансирования ее хозяйственной деятельности.

В зависимости от срока исполнения обязательств их подразделяют на долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев) и краткосрочные (со сроком погашения в течение 12 месяцев).

Долгосрочные обязательства включают задолженность по долгосрочным кредитам и займам и отложенные налоговые обязательства.

Долгосрочные кредиты и займы – задолженность организации по полученным ею кредитам и займам со сроком погашения более 12 месяцев. Долгосрочные кредиты и займы выступают, как правило, источником инвестиций во внеоборотные активы.

Краткосрочные обязательства включают задолженность по краткосрочным кредитам и займам и кредиторскую задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, резервы предстоящих расходов (рис. 8).

Прочим кредиторам

Рис. 8. Состав краткосрочных обязательств

Краткосрочные кредиты и займы – это задолженность по кредитам и займам со сроком погашения в течение 12 месяцев.

Кредиторская задолженность – долги организации другим юридическим и физическим лицам (кредиторам), в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, государственным внебюджетным фондам, бюджету по налогам и сборам, прочим кредиторам.

Кредиторскую задолженность принимают к бухгалтерскому учету в момент признания долга кредитору, а списывают после исполнения обязательства перед кредитором, в момент перечисления денежных средств в счет погашения долга.

Задолженность поставщикам и подрядчикам – это долги за полученные от поставщиков материалы, товары и другие ценности, задолженность подрядчикам за выполненные ими работы и оказанные услуги.

Задолженность персоналу организации включает долги по начисленной, но не выплаченной персоналу заработной плате. В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработную плату работникам выдают два раза в месяц – за первую и вторую половину месяца. Заработную плату за вторую половину месяца выдают в начале следующего месяца, поэтому по состоянию на конец каждого месяца организация имеет переходящую из одного месяца в другой задолженность персоналу по оплате труда.

Задолженность государственным внебюджетным фондам и бюджету по налогам и сборам возникает у организации по обязательным платежам , порядок и условия которых определены законодательством Российской Федерации.

Задолженность государственным внебюджетным фондам – долги по начисленным, но не перечисленным в соответствующие фонды отчислениям на социальные нужды.

Задолженность бюджету по налогам и сборам – это долги по начисленным налогам и сборам, но не внесенным в бюджеты разных уровней

(федеральный бюджет, региональный бюджет, муниципальный бюджет).

Задолженность прочим кредиторам включает долги страховым организациям по страховым платежам, связанным со страхованием имущества и персонала, задолженность персоналу организации по начисленной заработной плате, но не выплаченной в срок из-за неявки работников (депонированной заработной плате) и др.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов – это долги по начисленным, но не выплаченным участникам (учредителям)доходам от участия в уставном капитале организации.

Резервы предстоящих расходов – это суммы созданных организацией резервов в целях накопления финансовых ресурсов, необходимых для возмещения предстоящих расходов, их равномерного включения в издержки производства и обращения. Организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков персонала, на ремонт основных средств и другие цели, используя созданные резервы для покрытия фактически произведенных расходов в будущих отчетных периодах.

Метод бухгалтерского учета и его слагаемые (элементы)

Учет имущества, обязательств и хозяйственных процессов ведут, применяя специфические способы, совокупность которых составляет метод бухгалтерского учета , а сами способы выступают в качестве элементов (слагаемых) метода бухгалтерского учета. Выделяют четыре пары элементов метода бухгалтерского учета :

Документация и инвентаризация;

Оценка и калькуляция;

Система счетов и двойная запись;

Балансовое обобщение и отчетность.

Документация – способ первичной регистрации наблюдаемых фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). Данные о каждой хозяйственной операции регистрируют в документах, форма которых зависит от характера операций.

Инвентаризация – способ выявления реального наличия имущества и обязательств, его сопоставления с данными учета и приведения в соответствие учетных данных с фактическим наличием активов и обязательств. Расхождения между данными учета и фактическим наличием имущества и обязательств возникают вследствие естественной убыли товарно-материальных ценностей (усушка, утруска и т.п.), хищений и порчи имущества, его утраты в результате наводнения, землетрясения, пожара и других стихийных бедствий. Данные учета не соответствуют реальному наличию активов и обязательств в результате ошибок, допущенных при измерении количества имущества, оформлении бухгалтерских документов и в процессе последующей систематизации и обобщения данных первичного учета.

При проведении инвентаризации выявляют фактические остатки имущества и обязательств, сопоставляют их с данными учета, определяют расхождения между данными учета и реальными показателями, устанавливают причины расхождений. Для приведения в соответствие данных учета с реальным наличием имущества и обязательств вносят необходимые исправления в учетные записи – принимают к учету (приходуют) излишки ценностей, относят на виновных лиц их недостачи, исправляют выявленные ошибки в учетных записях.

Оценка – способ стоимостного измерения имущества и обязательств, позволяющий обобщить информацию о разнородных объектах учета и получить обобщающие показатели, характеризующие имущественное и финансовое положение организации. Такими показателями являются стоимость имущества организации, в том числе внеоборотных и оборотных активов, величина капитала и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств, доходы от хозяйственной деятельности и расходы на ее осуществление, суммы полученной за отчетный период прибыли (убытка) и др.

В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводят в денежные (стоимостные). Например, стоимость товарно-материальных ценностей определяют путем умножения их количества в натуральных измерителях на цену за единицу товаров, сырья, материалов и т.п. Начисленную заработную плату рабочему, труд которого оплачивается повременно, определяют путем оценки затрат его труда (умножения отработанного им рабочего времени в часах или днях на часовую или дневную тарифную ставку).

Оценку имущества и обязательств осуществляют в соответствии с правилами, установленными законом «О бухгалтерском учете» и положениями по бухгалтерскому учету отдельных видов имущества и обязательств.

Калькуляция – способ определения себестоимости продукции (работ, услуг), приобретенных сырья, материалов и других ценностей. Калькуляция основана на учете и суммировании затрат, связанных с производством или приобретением отдельных видов имущества. Калькуляцию осуществляют на всех стадиях кругооборота капитала.

В процессе закупок учитывают затраты на приобретение товарно-материальных ценностей и по данным о фактических затратах определяют (калькулируют) их фактическую себестоимость.

В процессе производства по данным о затратах на материалы, заработную плату персонала, амортизацию основных средств, других затратах на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) исчисляют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции (работ, услуг).

В процессе продажи выявляют полную себестоимость проданной продукции (работ, услуг), прибавляя к их производственной себестоимости расходы, связанные со сбытом (продажей), в том числе расходы на упаковку готовой продукции, на рекламу, оплату услуг посредников и др.

В процессе калькуляции определяют фактическую себестоимость как всей совокупности поступивших материалов, произведенной и проданной продукции (работ, услуг), так и себестоимость единицы материалов или продукции путем деления общей суммы затрат на количество этих ценностей. Исчисленную фактическую себестоимость единицы приобретенных материалов или выпущенной из производства готовой продукции используют для их оценки. При этом материалы, отпущенные в производство продукции (работ, услуг), оценивают по фактической себестоимости их приобретения и включают (списывают) в издержки производства в качестве материальных затрат. Выпущенную из производства готовую продукцию, выполненные работы и услуги оценивают по фактической производственной себестоимости, а проданную продукцию, сданные работы и услуги – по их полной себестоимости.

Система счетов служит для экономической группировки объектов бухгалтерского учета и получения данных о наличии активов и обязательств, их поступлении и выбытии за отчетный период, о хозяйственных процессах и их результатах, необходимых для управления деятельностью организации. С помощью счетов многочисленные и разрозненные данные о хозяйственных операциях, зафиксированные в документах, группируют и обобщают по отдельным объектам бухгалтерского учета.

Для каждого объекта учета открывают отдельный счет, в котором отражают остаток учитываемого объекта на начало месяца, записывают операции по поступлению и выбытию объекта в течение месяца, зафиксированные в документах. Для раздельного отражения операций по поступлению и выбытию объектов учета каждый счет имеет две стороны – дебет и кредит. На одной стороне счета учитывают операции по поступлению, а на другой – по выбытию объекта. По окончании месяца подсчитывают итоги записей на счете в течение месяца и определяют остаток учитываемого объекта на конец месяца.

Двойная запись – такой способ отражения хозяйственных операций на счетах, при котором данные об операциях отражают на двух взаимосвязанных счетах – по дебету одного и кредиту другого счета. Такой способ записи операций на счетах раскрывает их экономическое содержание, позволяет сопоставлять в системе счетов имущество и обязательства организации, ее расходы и доходы и выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности (прибыль или убыток).

Балансовое обобщение – периодическое, по окончании каждого месяца обобщение и сопоставление информации о стоимости имущества и сумме обязательств, что позволяет проследить связь отдельных видов имущества с капиталом и обязательствами, выступающими в качестве источников формирования имущества, и оценить имущественное и финансовое положение организации. Балансовое обобщение применяют и при отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. При этом каждая операция воспринимается как элемент кругооборота капитала и рассматривается с позиции тех изменений, которые она вызывает в составе активов и обязательств организации, ее доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности.

Отчетность – способ периодического представления в бухгалтерской отчетности обобщенных сведений об имуществе организации, ее обязательствах, хозяйственных операциях и их результатах в виде отчетных показателей. Показатель бухгалтерской отчетности – это качественно определенная величина, характеризующая отдельные виды имущества, обязательств или хозяйственные процессы, имеющая количественное измерение. Система показателей бухгалтерской отчетности формируется в зависимости от интересов ее пользователей.

По действующим правилам организация представляет отчетную информацию в следующих формах: Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма №2), Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Бухгалтерская отчетность дает целостное представление о состоянии организации, наличии имущества и обязательств, о доходах и расходах, прибылях или убытках.

Элементы метода бухгалтерского учета применяют не изолированно, а как части единого учетного процесса в определенной последовательности.

Первоначальные сведения о хозяйственных операциях фиксируют и сохраняют с помощью документации .

Факты хозяйственной деятельности, количественные параметры которых выражены первоначально и документально зафиксированы в натуральных или трудовых измерителях, получают стоимостную оценку с помощью денежного измерителя.

После оценки сведения, содержащиеся в документах, отражают в системе счетов бухгалтерского учета способом двойной записи .

Достоверность сведений, учтенных на счетах, их соответствие фактическому наличию имущества и обязательств устанавливают с помощью инвентаризации .

На основе проверенных данных счетов, на которых учитываются затраты на производство продукции или на приобретение материальных ценностей, осуществляют калькуляцию , исчисляя фактическую себестоимость продукции, материалов и других ценностей.

Данные о фактической себестоимости ценностей используют для уточнения их оценки , которую производят в течение месяца исходя из условной стоимости (по плановой себестоимости готовой продукции, учетным ценам на продукцию и материалы и т.д.). В конце месяца после калькулирования фактической себестоимости продукции и материальных ценностей определяют отклонения фактической себестоимости этих видов имущества от их условной оценки, отражают их на счетах бухгалтерского учета, что позволяет довести оценку имущества до фактической себестоимости.

В конце отчетного месяца с помощью балансового обобщения сопоставляют имущество организации с ее обязательствами (источниками формирования имущества) и обобщают результаты деятельности организации в бухгалтерской отчетности .