Первоначальное формирование уставного капитала.

Учет уставного капитала

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;

складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;

уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80-4 «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

При преобразовании государственной или унитарной организации 3 на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись:

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

Кредит сч.80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем - Дебет сч.08, Кредит сч.01), 58 «Финансовые вложения», 07 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» идр.

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дебет сч.83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Дебет сч.84 - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями» - на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов

Кредит сч.80 «Уставный капитал».

Отражается записями:

Дебет сч.80 «Уставный капитал»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций; возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (+; -);

Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка 4 ;

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму изъятых у унитарной организации государством имущества или денежных средств и т.д.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах

Акционерное общество (АО) - это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст.96 ГК РФ).

Правовое положение акционерного общества, права и обязанности акционера, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляются в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным законом «Об акционерных обществах» (в редакции от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ) и нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для открытых - 1000 МРОТ.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ст.97 ГК РФ).

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст.97 ГК РФ).

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%. Остальная половина вносится не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет.

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал.

Увеличение уставного капитала происходит за счет:

выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций:

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит сч.80 «Уставный капитал»;

нераспределенной прибыли:

Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит сч.80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала возможно за счет:

снижения номинальной стоимости акций

Дебет сч.80 «Уставный капитал»
Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

выкупа собственных акций у акционеров, поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае, когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже - доходы; выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе собственных акций делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»
Кредит сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - по номинальной стоимости акций;
Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»
Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» - на сумму доходов, возникающих при выкупе;
Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - на сумму расходов при выкупе;
Дебет сч.80 «Уставный капитал»
Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Пример. АО выкупило за наличный расчет 20 собственных акций каждая по 500 руб. при номинальной стоимости акции 600 руб.

В бухгалтерском учете произведены записи:

Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»

Кредит сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - 10 тыс.руб. - покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу;

Дебет сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Кредит сч.50 «Касса» - 10 тыс.руб. - оплата из кассы за акции;

Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»

Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы» - 2 тыс.руб. - доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости акций до номинальной) (12 000 - 10 000);

Дебет сч.80 «Уставный капитал»

Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - 12 тыс.руб. - уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций.

При перепродаже акций с кредита счета 81 списывается стоимость их в дебет счетов учета денежных средств (50, 51). Стоимость аннулированных акций списывается в уменьшение уставного капитала (Дебет сч.80 Кредит сч.81), а разница в стоимости проданных и аннулированных акций - на добавочный капитал:

в уменьшение:

Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)»;

в увеличение:

Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»
Кредит сч.83 «Добавочный капитал».

Особое место в бухгалтерском учете акционерного общества занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выплаты дивидендов и для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля за использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестирование, целесообразно предусмотреть субсчет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете акционерного общества оформляется так:

Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит сч.70 75 - начисление дивидендов;

Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержание налога на доходы;

Кредит сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выплата дивидендов.

Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст.87-94 ГК РФ).

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. В отличие от акционерного общества ООО не может выпускать акции. Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ.

Общество с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме, уменьшение его допускается после уведомления всех кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

добавочного капитала:

Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
Кредит сч.80 «Уставный капитал»;

свободного остатка прибыли:

Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит сч.80 «Уставный капитал»;

дополнительных взносов учредителей:

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»
Кредит сч.80 «Уставный капитал» - начисление;
Дебет сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» - взнос.

Уменьшение уставного капитала ООО может быть в случае выбытия членов из общества. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет сч.80 «Уставный капитал»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» - начисление;

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»

Кредит сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» - выдача.

Учет уставного капитала в хозяйственных обществах

Хозяйственными товариществами , как и обществами, признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Согласно ст.69-86 ГК РФ хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере.

Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей. Сумма вкладов составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества, солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Основная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками также пропорционально их вкладам.

Товарищество на вере - это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательством всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут вноситься как в денежной форме, так и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится в основном в денежной форме.

Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитываются на счете 75, субсчет 75-1. Аналитический учет вкладов в уставный капитал ведется по каждому участнику.

Формирование и учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов

Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом (ст.107-112 ГК РФ).

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его участники обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются по дебету счета 75. Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие, огороднические, дачные и др. Основными документами, регламентирующими функционирование потребительских кооперативов, являются ст.116 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

При создании потребительского кооператива учредительный договор не составляется, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счета 75 или 76. Принимая во внимание, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86. В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет сч.86 «Целевое финансирование»

Кредит сч.80 «Уставный капитал» - на сумму паевого взноса;

Дебет сч.75 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит сч.86 «Целевое финансирование» - задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Дебет сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - взносы членов кооператива.

Члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения годового баланса покрыть возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет по видам деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостатке средств - за счет имущества членов кооператива.

Учет уставного фонда государственного и муниципального предприятия

Унитарным предприятием признается юридическое лицо, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками организации. К унитарным относятся государственные и муниципальные предприятия.

Порядок создания, реорганизации и ликвидации государственного, муниципального унитарного предприятия (ГУП) определяется ГК РФ, согласно которому унитарное предприятие, с одной стороны, государственная организация, с другой - коммерческая. Правовое регулирование государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, определяется ст.113-115, 294-300 ГК РФ.

Государственное или муниципальное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом. Государственное унитарное предприятие создается по решению уполномоченного на то государственного органа местного самоуправления. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности.

Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда - это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником-государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности. Согласно нормативным документам размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарной организации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. Унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на активно-пассивном счете 75, субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу». Регистрация уставного фонда (создание унитарной организации) и его формирование оформляются записями:

Дебет сч.75

Кредит сч.80 «Уставный капитал» - регистрация уставного фонда;

Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем - Дебет сч.01, Кредит сч.08), 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» - на сумму вклада в уставный фонд (формирования фонда).

По решению собственника уставный фонд унитарной организации может увеличиваться или уменьшаться. При увеличении уставного фонда производятся бухгалтерские записи:

Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит сч.80 «Уставный капитал» - за счет собственных средств организации (прибыли);

Дебет сч.86 «Целевое финансирование»

Кредит сч.80 «Уставный капитал» - за счет целевого финансирования.

В случае изъятия государственным органом имущества или денежных средств производятся записи:

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы» - изъятие имущества из уставного фонда;

Кредит сч.51 «Расчетные счета» - изъятие денежной суммы из уставного фонда (на оплату налогов и платежей);

Дебет сч.02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит сч.01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на сумму накопленной амортизации объектов;

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств», 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит сч.01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость возвращаемого имущества;

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» - на списание сальдо по изъятию имущества государственных предприятий;

Дебет сч.80 «Уставный капитал»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» - закрытие предприятия.

В статье разберемся, что такое уставный капитал, и познакомимся с 2-мя бухгалтерскими счетами, с которых начинается деятельность любой организации.

счет 80 Учет уставного капитала
счет 75 Расчеты с учредителями

Проводки по уставному капиталу представлены ниже.

Итак, мы решили организовать свое предприятие. Определяем форму собственности нашей фирмы, сферу деятельности, наименование, размер уставного капитала. Регистрируемся в качестве юридического лица. Что дальше?

Учет уставного капитала

Уставный капитал - это начальная сумма средств (стартовый капитал), которую учредители готовы вложить для обеспечение деятельности предприятия. При регистрации организации в соответствующих органах составляются учредительные документы, в которых прописывается и стоимость уставного капитала.

Для чего нужен уставной капитал?

Прежде всего, с его помощью формируется стартовый капитал для последующей коммерческой деятельности предприятия. Он состоит из вкладов учредителей, которые могут быть как в виде материального имущества, так и в денежном виде. Каждый учредитель имеет свою определенную долю в капитале, в зависимости от ее размера впоследствии он будет получать соответствующую прибыль от коммерческой деятельности предприятия (дивиденды). Предприятие отвечает по своим обязательствам в рамках данного капитала, поэтому для кредиторов это своего рода гарантия удовлетворения их интересов.

После того, как с величиной уставного капитала определились, необходимо отразить эту величину в бухгалтерии новой организации с помощью соответствующих проводок. Отражение уставного капитала – это первой хозяйственной операции, с которой начинается деятельность любой организации. Для этой цели в «Плане счетов» есть соответствующий счет.

Счет учета уставного капитала – 80, он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Стоимость капитала вносится в кредит 80, при этом не забываем о . Для каждой хозяйственной операции действует этот принцип, и если мы что-то вносим в кредит, значит такую же сумму мы вносим и в дебет, остается только определить в дебет какого счета нужно внести эту сумму. Существует сч. 75 «Расчеты с учредителями», в его дебет и вносится стоимость стартового капитала. То есть в данном случае проводка будет иметь вид: Дебет 75 Кредит 80 (Д75 К80 ).

Проводки по формированию уставного капитала

Обратите внимание, сч. 80 всегда пассивный, у него всегда кредитовое сальдо. Стоимость уставного капитала вносится туда один раз при формировании предприятия, и потом каждый месяц этот счет остается неизменно пассивным. Меняться сальдо сч. 80 может только в одном случае, если меняется стоимость капитала, при этом вносятся соответствующие изменения в учредительные документы и только на основании этих документов можно сделать какие-либо изменения в данном счете.

Об увеличении уставного капитала читайте в .

В момент регистрации учредители обязаны внести 75% своей доли, остальную сумму могут внести в течении первого года деятельности предприятия. Об изменениях, касающихся уставного капитала, вступающих в действие с 1 сентября 2014 года можно почитать .

Существует такое понятие, как минимальный размер уставного капитала . В зависимости от вида собственности его величина меняется. Главным образом, минимальная величина зависит от размера МРОТ (минимальный размер оплаты труда), которые ежегодно индексируется. Например, в 2013 году МРОТ составлял 5205 руб., в 2014 – 5554 руб. Только минимальная величина УК для ООО не зависит от МРОТ и представляет собой фиксированную величину, причем довольно небольшую.

Минимально допустимый размер уставного капитала:

для ООО и товарищества – 10 тыс. руб.;
для ЗАО – 100 МРОТ;
для ОАО – 1000 МРОТ;
для муниципальных предприятий – 1000 МРОТ;
для государственного предприятия – 5000 МРОТ.

Подведу итог:
В статье мы познакомились с таким понятием, как уставный капитал. Разобрались, для чего он нужен, как учитывается в бухгалтерском учете, как проводки отражают формирование УК и внесение в него взносов от учредителей.

Введение

1. Понятие, сущность уставного капитала

1 Уставный капитал: состав, сроки оплаты, порядок восполнения

Учет уставного капитала

1 Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах

2 Формирование и учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

3 Формирование и учет паевого фонда производственных и потребительских кооперативов

4 Формирование и учет уставного фонда государственного и муниципального предприятия

Учет расчетов с учредителями и акционерами

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - капиталом для осуществления своей финансово - хозяйственной деятельности.

Актуальность данной темы состоит в том, что уставный капитал является важным показателем деятельности предприятия, так как показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это информация необходима для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время крупнейшие фирмы заинтересованы в доступности этой информации, они публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в средствах массовой информации и в Интернете. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, так как с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа предприятия.

В данной работе будут рассмотрены:

-порядок формирования уставного капитала для разных организационно-правовых форм юридического лица;

-порядок учета уставного капитала, его уменьшения и увеличения;

-учет расчетов с учредителями и акционерами.

Цель курсовой работы - раскрыть принципы и правила ведения учета уставного капитала и расчетов с учредителями и акционерами.

Задачи курсовой работы:

1.Дать определение уставному капиталу организации.

2.Изучить законодательную основу формирования уставного капитала.

.Научиться правильно отражать уставный капитал в бухгалтерском учете при его формировании, увеличении и уменьшении для хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, государственных и муниципальных унитарных организаций и производственных кооперативов.

.Рассмотреть порядок учета расчетов с учредителями и акционерами.

1. Понятие, сущность уставного капитала

Капитал - это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей, материальных ценностей и активов, выраженных в форме нематериальных прав.

складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности: величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению её учредителей с внесением соответствующих изменении в учредительные документы;

.1 Уставный капитал: состав, сроки оплаты, порядок восполнения

Уставный капитал - это сумма средств (денежных, имущественных), первоначально вложенная собственниками для обеспечения уставной деятельности общества. То есть формирование уставного капитала происходит путем суммирования учредителями своих вкладов. Таким образом, появляется первое самостоятельное имущество юридического лица, то есть материальная основа деятельности общества.

В акционерных обществах уставный капитал складывается из номинальной стоимости его акций, которые приобретены акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью - из номинальной стоимости долей его участников; в товариществах - из вкладов, передаваемых учредители в собственность товарищества. Статья 66 п. 6 ч. 1 части 1 Гражданского кодекса РФ допускает оплату уставного капитала деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Эта норма дублируется и Федеральными законами "Об обществах с ограниченной ответственностью" и "Об акционерных обществах".

Необходимо иметь в виду, что не могут быть использованы в качестве вклада объекты интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ и т. п.) или ноу-хау. С другой стороны в качестве вклада можно использовать право использования такими объектами. В частности, возможно использовать внесение прав аренды в качестве вклада в уставный капитал. Пункт 2 ст. 165 Гражданского кодекса РФ дает право арендатору вносить арендные права по договору в качестве вклада в уставный капитал. При этом ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор. Однако на практике суды могут удовлетворить иск арендодателя к обществу, в чей уставный капитал были внесены арендные права. В случае прекращения права пользования имуществом до истечения срока, на которое это имущество было передано в пользование, вступают в действие положения Федеральных законов "Об обществах с ограниченной ответственностью" и "Об акционерных обществах".

Сформированный уставный капитал - минимальная гарантия того, что общество способно удовлетворить интересы его кредиторов (п. 1 ст. 99 Гражданского кодекса РФ, ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах", ч. 4 п. 1 ст. 14 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Учитывая тот факт, что размер уставного капитала установлен в размере 100 МРОТ для наиболее часто регистрируемых юридических лиц (ЗАО, ООО), становиться не совсем понятно, каким образом можно удовлетворить требования кредиторов такой небольшой суммой.

Конечно, на это можно возразить, что есть такая организационно-правовая форма как ОАО, где уставный капитал определен в размере не менее 1000 МРОТ (100 000 руб.) или определены виды экономической деятельности, осуществляя которые общества вынуждены увеличивать уставный капитал до нужной (необходимой) суммы (розничная продажа алкоголя - 500 000 руб., производство алкоголя - 1 000 000 руб. и т. д.).

В связи с этим уже давно ведутся споры о целесообразности размера уставного капитала в таком небольшом размере. Нужно ли его увеличивать или стоит сохранить его в прежнем размере?

Увеличивать уставный капитал, пытаясь тем самым сделать гарантии кредиторов более весомыми, бессмысленно. Логичнее было бы ужесточить меры ответственности, меры привлечения акционеров и руководителей к ответственности, улучшая положения законодательства о банкротстве. Возможно, это даст свои положительные результаты.

К тому же уставный капитал не может говорить об экономической надежности общества. Он не отражает реальную стоимость имущества, находящегося на балансе общества. Это всего лишь величина, с помощью которой можно обеспечивать некое наличие имущества в обществе, стоимость которого равна или превышает эту величину. И главным показателем в этом выступает соотношение стоимости чистых активов общества и размера уставного капитала. В частности акционерные общества обязаны представлять ежеквартально в регистрирующие органы сведения о чистых активах (п. 1 ст. 5 п. 5 ст. 17 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей). Эта сумма вносится в реестр (ЕГРЮЛ) и отражается в выписке из ЕГРЮЛ в графе следующей за размером уставного капитала. В отношении ООО такой нормы не пока закреплено. Однако учитывая тот факт, что законодатель все больше приводит положения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" в соответствие положениям Федерального закона "Об акционерных обществах", возможно норма данная скоро будет закреплена. Денежные средства, внесенные учредителями в оплату уставного капитала, становятся собственностью юридического лица. Учредители теряют на них все права, а общество в свою очередь вправе ими распоряжаться по собственному усмотрению. Стоимость имущества (основные средства общества) же, внесено в оплату уставного капитала, также погашается посредством начисления амортизации. При необходимости можно восстановить объект основных средств. Это осуществляется посредством ремонта, реконструкции и модернизации. Если стоимость объекта становиться настолько низкой, что она не способна приносить доход организации (например, физический износ оборудования), он подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Не стоит забывать, что стоимость активов общества не должна быть меньше размера уставного капитала общества. Поскольку при отрицательном значении активов вступают в силу положения об уменьшении размера уставного капитала или ликвидации (ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" и ст. 20 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Вышеуказанные положения к тому же содержат в себе и гарантийную функцию уставного капитала, выражающуюся в возможности кредиторов использовать право досрочного исполнения обязательств, при невозможности их выполнения - прекращения обязательств и возмещение убытков.

К гарантийной функции можно отнести и иные положения. Так, например в соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", до оплаты 50% акций общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества, объявлять о выплате дивидендов (ст. 43), выпускать облигации, опционы.

Подтверждение оплаты уставного капитала важно при возникновении споров о формировании уставного капитала или приобретения статуса участника Общества. В частности, Письмо ФНС России от 13.12.05 №ШТ-6-07/1045 "О документах, подтверждающих оплату уставного капитала" дает некоторые разъяснения относительно этого вопроса: "когда общество направляет соответствующий пакет документов в лицензирующий орган с целью получения лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, налоговое ведомство указывает, что документами, подтверждающими оплату уставного капитала, могут быть при оплате денежными средствами справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка, а также копии первичных платежных документов; при оплате уставного капитала неденежными средствами - копия документа, подтверждающего право собственности участника на имущество, с приложением отчета об оценке объектов оценки и акта приема-передачи имущества".

Привлечение независимого оценщика необходимо лишь в том случае, если стоимость оцениваемого имущества, вносимого в уставный капитал при учреждении юридического лица, составляет более 20 000 руб. (п. 2 ст. 15 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В положениях Федерального закона "Об акционерных обществах" такая оценка предусмотрена в любом случае при оплате уставного капитала имуществом (ст. 34).

Вопрос о сроках оплаты уставного капитала отнесен на усмотрение учредителей, конечно с определенным ограничением. В частности Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" допускает оплату доли в течение срока, определенного договором о создании, а в случае учреждения общества одним лицом - в течение одного года с момента государственной регистрации. При этом доли оплачиваются не ниже их номинальной стоимости, а освобождение от оплаты доли не допускается.

Федеральный закон "Об акционерных обществах" предусмотрены иные правила оплаты: акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества.

Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" допускает оплату уставного капитала в соответствующей неоплаченной части даже после истечения годичного срока с момента государственной регистрации общества, если участниками по определенным причинам данные вклады не были оплачены. В случае неоплаты участником полностью доли, неоплаченная часть доли переходит к обществу. Положение статьи Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" дублирует положение п. 1 ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах", в котором указано, что при неполной оплате акций в установленный срок, право собственности переходит лишь на те акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, непреданного в оплату акций).

Устав общества может содержать санкции за неисполнение обязанности по оплате акций (ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах") долей в уставном капитале общества (ст. 16 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью) в виде пени, штрафа или неустойки.

Препятствий к восполнению уставного капитала в действующем законодательстве нет, конечно, если участники общества не хотят его ликвидировать. Так, например, в обществе может быть создан резервный или иной фонд. Такие фонды имеют строго целевое назначение, отраженное в уставных документах. В частности, направленность резервного фонда - покрытие убытков общества. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений, определяемых учредителями (сумма отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли, а сам размер уставного капитала не должен быть менее 5% от уставного капитала общества). В обществах с ограниченной ответственностью помимо резервного фонда, который формируется добровольно, уставом общества может закреплено внесение вкладов в имущество общество. Эти вклады не являются вкладами в уставный капитал и могут расходоваться или направляться в иные фонды общества по назначению.

2. Учет уставного капитала

капитал учет дивиденд акционер

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств отражаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Порядок и особенности формирования уставного капитала

ОПФСтруктура капиталаСубсчета к счету 80Хозяйственное товарищество (полное и на вере)Складочный капитал - совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности. В полном товариществе участники отвечают всем своим имуществом по обязательствам товарищества. В товариществе на вере помимо участников, есть вкладчики, которые отвечают по обязательствам товарищества в пределах своих вкладов.80-1 Складочный капитал 80-1.1. Неоплаченный и оплаченный капитал 80-1.2. Полные товарищи и вкладчикиАкционерное общество (открытого и закрытого типа)Уставный капитал разделен на определенное число акций и представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами. Формируется путем первичной эмиссии акций. Участники общества несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций.По видам акций: 80-1 Простые (обыкновенные акции) 80-2 Привилегированные акции По стадиям формирования капитала: 80-1 Объявленный капитал 80-2 Подписной капитал 80-3 Оплаченный капитал 80-4 Изъятый капитал Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностьюУставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров. Участники ООО отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов. Участники ОДО отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом в одинаковом кратном размере к стоимости вкладов.Субсчета не выделяются

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях (табл. 2.2):

Таблица 2.2 Изменение уставного капитала

Увеличение уставного капиталаУменьшение уставного капитала1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д 75.1 К 80 2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д 83,84 К 80 3. В случае увеличения номинала акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К 801. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д 80 К 75.1 2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д 80 К 50 (51, 70, 75.1) 3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д 80 К 81 4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала 5. Если величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д 80 К 84 6. При ликвидации организации

2.1 Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах

Акционерное общество (АО) - это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96 ГК РФ).

Правовое положение акционерного общества, права и обязанности акционера, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным законом "Об акционерных обществах" (в редакции от 11 июля 2011 г. № 200-ФЗ) и нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ст. 97 ГК РФ).

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст. 97 ГК РФ).

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50 %. Остальная половина вносится не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации независимо от того, приступили общество к своей деятельности или нет.

Например , зарегистрировано закрытое акционерное общество "РКЦ". Величина уставного капитала - 15 000 руб. Уставный капитал разделен на 1500 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 10 руб. Учредители общества: ОАО "Билинговый центр" - подписалось на 1310 обыкновенных акций; ЗАО "Торгтехника" - подписалось на 190 обыкновенных акций. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета:

Таблица 2.1.1

№ п/пДокумент и содержание операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб. ДебетКредит123451Учредительные документы. Отражается величина зарегистрированного уставного капитала ЗАО "РКЦ"758015 0002Акт приемки-передачи основного средства. Протокол согласования стоимости легкового автомобиля. ОАО "Билинговый центр" внесло в уставный капитал ЗАО "РКЦ" легковой автомобиль, оценочная стоимость которого - 12 600 руб.087512 6003Выписка из расчетного счета. Остаток своего взноса ОАО "Бидинговый центр" внесло деньгами на расчетный счет ЗАО "РКЦ"51755004Выписка из расчетного счета. ЗАО "Торгехника" внесло свой взнос деньгами на расчетный счет ЗАО "РКЦ"51751900

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал.

Согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" уставной капитал может быть изменен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Обязательным условием увеличения уставного капитал является полная оплата ранее объявленного его размера и всех зарегистрированных выпусков акций и иных ценных бумаг.

Увеличение уставного капитала осуществляется за счет имущества общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервных фондов.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 Закона № 208-ФЗ). Общество вправе принять решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости всех размещенных акций определенной категории и типов. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одних типов должна возрасти одинаково. В процессе изменения номинальной стоимости акций эти ценные бумаги не могут переходить в акции другого типа.

В зависимости от источников увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" - Кт 80 "Уставный капитал" - увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль" - К-т 80 "Уставный капитал" - увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли,

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" - К-т сч. 80 "Уставный капитал" - увеличение уставного капитала за счет переоценки основных средств.

Одновременно производятся записи:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - К-т сч. 80-1 "Объявленный капитал", Д-т сч. 80-1 "Объявленный капитал" - К-т сч. 80-2 "Подписной капитал",

Д-т сч. 80-2 "Подписной капитал" - К-т сч. 80-3 "Оплаченный капитал" - на сумму разницы между новой стоимостью акций и их номинальной стоимостью до конвертации.

Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров общества.

Общее собрание акционеров может принять решение о дополнительном размещении акций только при размещении акций посредством:

·закрытой подписки;

·открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций;

·открытой подписки конвертируемых в обыкновенные акции эмиссионных ценных бумаг, которые могут быть конвертируемы в обыкновенные акции, составляющие более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций (пп. 3 и 4 ст. 39 Закона № 208-ФЗ).

После регистрации в установленном порядке решения о выпуске дополнительных акций и их размещения должен быть утвержден отчет об итогах размещения дополнительных акций. И только после этого может быть принято решение об увеличении уставного капитала общества на сумму размещенных акций и внесены изменения в устав общества. Дополнительные акции, размещенные путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты. Порядок оплаты дополнительных акций установлен ст. 34 Закона № 208-ФЗ.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т сч. 50 "Касса", сч. 51 "Расчетный счет", сч. 52 "Валютные счета" - К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - получены денежные средства в счет оплаты увеличения уставного капитала.

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" - К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - получены ценные бумаги сторонних организаций в счет оплаты увеличения уставного капитала.

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - внесены основные средства и нематериальные активы в счет оплаты дополнительных акций, размещенных по подписке.

После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав акционерного общества производятся записи:

1.Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - К-т сч. 80-1 "Объявленный капитал" - на сумму дополнительно размещенных акций;

2.Д-т сч. 80-1 "Объявленный капитал" - К-т сч. 80-2 "Подписной капитал" - на сумму увеличения размещенного капитала"

.Д-т сч. 80-2 "Подписной капитал" - К-т сч. 80-3 "Оплаченный капитал" - на сумму оплаченных дополнительно размещенных по подписке акций.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Несмотря на то, что операции по учету уставного капитала редки, они чрезвычайно важны, так как отражают отношения предприятия с его собственниками. В рамках настоящей статьи будут рассмотрены бухгалтерские проводки, связанные с первоначальным формированием уставного капитала за счет взносов его учредителей.

Имущество предприятия может формироваться за счет собственных и привлеченных средств. Собственные средства (капитал), в свою очередь, состоят из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Уставный капитал занимает центральное положение среди всех вышеперечисленных резервов, так как является фондом, образуемым при создании предприятия. Первая бухгалтерская проводка на предприятии связана с формированием уставного капитала - впрочем, уставного капитала касаются и последние операции при ликвидации предприятия.

Учет уставного капитала в Плане счетов

Информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятий отражается на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Никакие иные операции предприятия на размер уставного капитала влияния не оказывают, уставный капитал изменяется исключительно в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством или учредительными документами.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала (формирование при учреждении и все последующие изменения) и видам акций (простые и привилегированные акции).

Формирование уставного капитала

После государственной регистрации предприятия уставный капитал в сумме вкладов его учредителей отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Пример 1

Величина уставного капитала ЗАО «Ветер» согласно уставу от 15.10.2013 составляет 20 млн руб. По договору о создании ЗАО «Ветер» от 15.10.2013 акции распределены между тремя учредителями:

ООО «Тандем» - 10 млн руб.;

ОАО «Беседа» - 5 млн руб.;

ЗАО «Лавина» - 5 млн руб.

Дата государственной регистрации ЗАО «Ветер» - 18.10.2013.

Для оплаты уставного капитала законодатель предусмотрел определенный период. Так, согласно Закону об АО (п. 1 ст. 34 )не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона об АО до оплаты 50% акций общества, распределенных между его учредителями, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества, постольку (если вернуться к хронологии бухгалтерских записей) следующие проводки будут связаны с оплатой уставного капитала.

Применительно к обществам с ограниченной ответственностью Законом об ООО установлены более строгие временные рамки: уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину на момент государственной регистрации общества (п. 2 ст. 16 Закона об ООО ).

Максимальный срок оплаты оставшейся части уставного капитала согласно Закону об АО и Закону об ООО одинаков - один год с момента государственной регистрации предприятия (п. 1 ст. 34 Закона об АО и п. 1 ст. 16 Закона об ООО ).

Оплата уставного капитала

Фактическое поступление вкладов учредителей оформляется бухгалтерскими записями по дебету счетов по учету ценностей и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». В соответствии с п. 2 ст. 34 Закона об АО оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 15 Закона об ООО . Если учредитель вносит вклад российскими рублями, то никаких особенностей в учете не возникает, поступление же взносов в виде других материальных ценностей и прав заслуживает отдельного внимания.

Законом об АО (п. 3 ст. 34 ) и Законом об ООО (п. 2 ст. 15 ) установлены специальные требования, чтобы оприходование имущества, переданного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, осуществлялось по рыночным ценам. При этом денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между учредителями .

Правила оприходования имущества в уставный капитал ООО и АО представлены в виде таблицы.

Балансовый счет		Основание
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем поступившие основные средства и нематериальные активы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» и (или) 04 «Нематериальные активы» в общеустановленном порядке	Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ	Пункт 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»6 Пункт 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»7
Счета по учету запасов и товаров	Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ	Пункт 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»8
Счет 58 «Финансовые вложения»	Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ	Пункт 12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»9

Единственным исключением из правил является внесение в уставный капитал актива, выраженного в иностранной валюте (см. таблицу ниже).

Балансовый счет

Содержание нормы бухгалтерского законодательства

Основание

Счет 52 «Валютные счета»

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по такому курсу.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте

Пункты 5 - 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»10

Пример 2

Дополним данными пример 1. Акции распределены между тремя учредителями: ООО «Тандем» - 10 млн руб., ОАО «Беседа» - 5 млн руб., ЗАО «Лавина» - 5 млн руб. Оплата акций на основании договора о создании ЗАО «Ветер» производится в следующем порядке. ООО «Тандем» вносит оборудование в согласованной оценке 4 млн руб., права на пользование недвижимым имуществом на срок пять лет в согласованной оценке 3 млн руб. и денежные средства - 3 млн руб. Двое других учредителей должны оплатить акции деньгами.

Фактическая оплата уставного капитала состоялась:

22.10.2013 - полностью оплачен вклад ОАО «Беседа» в сумме 5 млн руб.;

24.10.2013 - переданы имущества и права в качестве вклада ООО «Тандем» (оборудование на сумму 4 млн руб. и право пользования имуществом на сумму 3 млн руб.);

12.11.2013 - полностью оплачен вклад ЗАО «Лавина» в сумме 5 млн руб.;

13.11.2013 - оплачен вклад ООО «Тандем» в сумме 3 млн руб.

Формирование уставного капитала ЗАО «Ветер» сопровождается следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
22.10.2013
Внесен вклад денежными средствами ОАО «Беседа»	51	75-1	5 000 000
24.10.2013
Внесен вклад оборудованием ООО «Тандем»	08	75-1	4 000 000
Внесен вклад правом пользования имуществом ООО «Тандем»	97	75-1	3 000 000
12.11.2013
Внесен вклад денежными средствами ЗАО «Лавина»	51	75-1	5 000 000
13.11.2013
Внесен вклад денежными средствами ООО «Тандем»	51	75-1	3 000 000

Особенности оплаты уставного капитала иностранной валютой

Порядок внесения в уставный капитал иностранной валюты более специфичен. Российские предприятия не имеют права вносить иностранной валютой свой вклад в уставный капитал, так как это запрещено ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» . Что же касается иностранных инвесторов, то они согласно ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» могут внести свой вклад иностранной валютой. При этом оценка вложения капитала осуществляется в валюте РФ. Возникающая при этом курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия (п. 14 ПБУ 3/2006 ).

Итак, при внесении в уставный капитал вкладов в иностранной валюте производятся следующие бухгалтерские записи:

- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;

- Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;

- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражение положительной курсовой разницы (в случае если курс иностранной валюты вырос) или Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - отражение отрицательной курсовой разницы (в случае если курс валюты упал).

Поскольку у вновь созданного предприятия нет остатка по счету 83 «Добавочный капитал», может возникнуть отрицательное сальдо по пассивному счету.

Величина уставного капитала ЗАО «Март» согласно уставу -

25 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Радуга» - 20 млн руб., Soleil Ltd - 5 млн руб. Согласно договору об образовании ЗАО «Март» от 06.11.2013 ООО «Радуга» оплачивает свою долю рублями, а Soleil Ltd - долларами США (в сумме 154 555,21 долл.).

Дата государственной регистрации ЗАО «Март» - 11.11.2013. ООО «Радуга» оплатило капитал 14.11.2013, Soleil Ltd - 27.11.2013.

Курс доллара США на 06.11.2013 - 32,3509 руб./долл., на 27.11.2013 - 32,9879 руб./долл.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
11.11.2013
Сформирован УК за счет доли ООО «Радуга»	75-1	80	20 000 000
Сформирован УК за счет доли Soleil Ltd	75-1	80	5 000 000
14.11.2013
Внесен вклад в УК ЗАО «Март» денежными средствами ООО «Радуга»	75-1	80	5 000 000
27.11.2013
Внесен вклад в УК ЗАО «Март» иностранной валютой Soleil Ltd (154 555,21 долл. × 32,9879 руб./долл.)	52	75-1	5 098 451,81
Отражена положительная курсовая разница	75-1	83	98 451,81

Размещение акций по цене выше номинала

Формирование уставного капитала акционерного общества может сопровождаться образованием суммы премии на акцию. Эта сумма возникает в тех случаях, когда в ходе первичной эмиссии акции продают по цене выше номинальной. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала), относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поскольку оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций (п. 1 ст. 36 Закона об АО ), по счету 83 «Добавочный капитал» может быть сформировано только положительное сальдо, а вот отрицательное никогда.

Если по действующему законодательству у ООО возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества в том же порядке, что и сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (Письмо Минфина России от 15.09.2009 № 03‑03‑06/1/582 ).

Пример 4

Величина уставного капитала ОАО «Волга» согласно уставу составляет 25 млн руб. Номинал акции - 1 000 руб., выпущено 25 000 акций. Акции размещаются путем закрытой подписки по цене 1 050 руб. ООО «Мотор» покупает 6 250 акций, ЗАО «Ока» - 18 750 акций.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сформирован УК за счет взноса ООО «Мотор» (6 250 × 1 000 руб.)	75-1	80	6 250 000
Сформирован УК за счет взноса ЗАО «Ока» (18 750 × 1 000 руб.)	75-1	80	18 750 000
Внесена оплата ООО «Мотор» (6 250 × 1 050 руб.)	51	75-1	6 562 500
Внесена оплата ЗАО «Ока» (18 750 × 1 050 руб.)	51	75-1	19 687 500
Отнесена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, приобретенных ООО «Мотор»	75-1	83	312 500
Отнесена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, приобретенных ЗАО «Ока»	75-1	83	937 500

Инструкция по применению Плана счетов

Следует заметить, что согласно действующему гражданскому законодательству (п. 3 ст. 89 и п. 3 ст. 98 ГК РФ) договор об учреждении общества и договор о создании акционерного общества не являются (в отличие от устава) учредительными документами, но именно в них указано, каким образом распределены доли (или акции) между учредителями.

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Для того чтобы ООО могли обеспечить зачисление денежных средств для оплаты уставного капитала до момента их государственной регистрации, коммерческие банки открывают им так называемые накопительные счета. После государственной регистрации общества его накопительный счет становится расчетным. Предусматривается, что в гражданское законодательство будет введено понятие «накопительный счет создаваемого юридического лица» (проект федерального закона № 47538-6 «О внесении изменений в части первую, вторую, третью и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). С этого момента все открываемые коммерческими банками де-факто накопительные счета получат собственный юридический статус.

Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Судя по количеству ссылок на форуме БухОнлайна, тема учета уставного капитала и операций с ним является весьма актуальной. В данном материале для начинающих бухгалтеров изложены основные сведения и правила, которые необходимо помнить при учете уставного капитала.

Уставный капитал является неотъемлемой частью собственного капитала предприятия, который широко используется при . В частности, при оценке финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности.

Размер уставного капитала устанавливает минимальную величину имущества хозяйственного общества, которое является гарантией удовлетворения интересов кредиторов. В зависимости от формы собственности предприятия уставный капитал видоизменяется в складочный капитал, паевой фонд или уставный фонд. Отмечу, что в дальнейшем речь пойдет преимущественно об уставном капитале ООО.

Размер уставного капитала

Порядок формирования и размер уставного капитала ООО определяется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ. В статье 14 этого закона говорится, что минимальный размер уставного капитала ООО должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

Размер уставного капитала определяется исключительно учредителями и фиксируется в учредительных документах.

Счета и проводки, связанные с уставным капиталом

В синтетическом учете об уставном капитале нам рассказывает счет 80. Его сальдо отражается в одноименной строке пассива баланса и всегда соответствует сумме, которая зафиксирована в учредительных документах (а не оплачена, как ошибочно полагают некоторые бухгалтеры). Уставный капитал в бухгалтерском балансе отражается в строке 1310 «Уставный капитал (складской капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». В этой строке должна стоять сумма, указанная в уставе общества, даже если она оплачена частично. При этом задолженность учредителей подлежит отражению в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность».
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям, а в акционерном обществе и по видам акций.

Уставный капитал формируется не только за счет денежных средств (Дт 50, 51, 52 Кт 75), но и основных средств, нематериальных активов (Дт 08 Кт 75), материалов (Дт 10 Кт 75), ценных бумаг и дебиторской задолженности (Дт 58 Кт 75). Эти проводки отражают поступление вкладов.

Следует отметить, что Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества. Также надо помнить, что имущество, переданное в счет вклада в уставный капитал, становится собственность организации и истребовано быть не может. Исключение составляют взносы в виде права пользования (Дт 97 Кт 75).

Самой первой проводкой вновь созданной организации является: Дт 75 Кт 80 — формирование уставного капитала. Она делается после государственной регистрации предприятия на основании решения учредителей и устава.

В 1С формирование уставного капитала происходит посредством Бухгалтерской справки (в «восьмерке» — через операции, введенные вручную).

Оплата учредителями своих долей

Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен договором об учреждении общества или, в случае учреждения общества одним лицом - решением об учреждении общества. Однако этот срок не может превышать один год с момента государственной регистрации общества.

Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Учредитель после оплаты доли в уставном капитале, теряя право собственности на внесенное имущество, получает следующие права:

право на получение чистой прибыли пропорционально доле учредителя;
право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения из общества;
право на часть имущества общества после его ликвидации;
право на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т.п.

Внесение имущества для оплаты доли

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников. Это решение должно быть принято участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость доли (увеличение номинальной стоимости доли), оплачиваемой неденежными средствами, составляет более двадцати тысяч рублей, для определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость доли (увеличение номинальной стоимости доли), оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Кстати говоря, завышение стоимости вносимого в уставный капитал имущества может быть чревато и для участников общества, и для независимого оценщика. Дело в том, что они несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости такого имущества.

Налоговый учет имущества, полученного в качестве вклада

Для целей налогового учета имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал, должно приниматься по той стоимости, по которой оно учитывалось в налоговом учете у передающей стороны. При этом стоимость передаваемого имущества должна быть подтверждена документально.

В формировании уставного капитала имуществом в неденежной форме есть свои плюсы: можно принять к вычету , восстановленный собственником (здесь счет-фактура не нужен), а стоимость такого имущества списать в расходы при налогообложении. Главное, чтобы были надлежащим образом оформлены первичные документы и правильно сформирована стоимость принимаемого имущества. (Подробнее о налоговом учете передаваемого имущества см. « »).

Уставный капитал и стоимость чистых активов

В процессе деятельности предприятия бухгалтеру необходимо контролировать, соответствует ли размер уставного капитала реальной стоимости имущества общества.

Например, на практике может сложиться ситуация, когда уставный капитал оказался больше чистых активов. (Напомню, что стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса как разность между стоимостью всех активов предприятия и его долговыми обязательствами (см. приказ Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 10н, № 03-6/пз от 29.01.03 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»). Причем, для ООО и АО методика едина). В этом случае ООО не может распределять прибыль между участниками до тех пор, пока не приведет в порядок соотношение чистых активов и уставного капитала (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).

Пути два: уменьшить уставный капитал до величины чистых активов (Дт 80 Кт 84) или увеличить чистые активы.

Быстро увеличить чистые активы можно за счет целевой помощи от учредителей или за счет положительной переоценки основных средств. Второй вариант лучше использовать в самом крайнем случае. Ведь данное мероприятие должно быть ежегодным и приведет к росту .

Еще добавлю, что у общества, в случае получения от его участников имущества для увеличения стоимости чистых активов, не возникает налогооблагаемого дохода. При этом размер доли уставного капитала, которой владеет учредитель, значения не имеет ().

Иногда необходимо увеличить уставный капитал. Чаще всего такое увеличение производится для повышения инвестиционной привлекательности предприятия. Однако оно может быть обусловлено и лицензионными требованиями, и нехваткой оборотных средств, и вхождением нового участника. При увеличении УК также нужно ориентироваться на чистые активы.

Например, если уставный капитал ООО — 50000 руб., а величина чистых активов равна 120000 руб., то уставный капитал может быть увеличен не более чем на 70000 руб. При этом первоначальный взнос должен быть полностью оплачен.

При увеличении уставного капитала его размер ограничен стоимостью чистых активов, а при уменьшении УК — минимально допустимым размером.

Изменение уставного капитала и НДФЛ

Если учредителем общества является физическое лицо, то при изменении размера уставного капитала следует помнить о . Ведь в этой ситуации по отношению к своим учредителям - физическим лицам хозяйственное общество является налоговым агентом.

В статье 217 Налогового кодекса упомянуты доходы участников хозяйственного общества, которые освобождаются от налогообложения НДФЛ. Это доходы, полученные в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Во всех остальных случаях (например, когда уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли) у учредителя возникает налогооблагаемый доход. Налогоплательщику следует отнести увеличение номинальной стоимости к «иным доходам, полученным налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации» (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ). В рассматриваемом случае датой получения дохода является дата принятия решения об увеличении уставного капитала общества и, соответственно, номинальной стоимости долей каждого участника.

Если учредители в обществе не работают и никаких денег от него не получают, то удержать НДФЛ не представляется возможным. Учитывая, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, каждый учредитель должен исчислить и уплатить налог самостоятельно (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом общество в течение месяца с момента увеличения номинальной доли учредителя должно сообщить в налоговую инспекцию, что не имеет возможности удержать с гражданина НДФЛ, а по окончании года подать в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ с соответствующими сведениями.

Если уставный капитал уменьшается не вследствие его преобладания над чистыми активами (Дт 80 Кт 84), а по решению учредителей общества путем уменьшения номинальной стоимости (Дт 80 Кт 75), у учредителей также возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ (см. ).

Если уставный капитал уменьшается вследствие требования закона, сама организация экономической выгоды не получает и в доходы ничего включать не должна. Если же уменьшение уставного капитала не продиктовано требованием закона, и при этом возврат средств участникам частично или полностью не производится, эти средства включаются в состав прочих доходов в бухгалтерском учёте и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Уставный капитал и спецрежимы

Следует упомянуть и о влиянии уставного капитала на систему налогообложения. Структура уставного капитала может стать причиной, по которой организация не имеет права на применение и .

Так, УСН не могут применять компании, если доля в их уставном капитале других юридических лиц больше, чем 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Точно такое же требование имеется и в отношении плательщиков ЕНВД (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).