Финансовый учет - это сложная информационная система учета и отчетности, которая базируется на определенных, присущих ему, принципах.
Ведение учета и составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления. Постепенное введение этих принципов в отечественную систему отчетности повышает эффективность ее применения для целей финансового менеджмента.
В соответствии с Первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются:
- - продолжение деятельности, преемственность (постоянство) учетной политики и принцип начисления (накопления, прироста),
- - оценки имущества и обязательств,
- - двойной записи хозяйственных операций,
- - осторожности,
- - существенности, доброкачественности информации и другие. Рассмотрим основные из них.
Принцип двойной записи обуславливает запись каждой операции дважды: в дебет одного счета и в кредит другого. Применяется во всем мире.
Принцип экономической единицы учета означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника. Соответствует российскому принципу имущественной обособленности.
Принцип денежной оценки означает использование денежного измерителя в качестве универсального. Признан повсеместно.
Принцип функционирующего предприятия означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность достаточно долго, в соответствии с целями своего создания, и что оно не будет в ближайшее время ликвидировано или реорганизовано. Если же указанные намерения у организации имеются, то она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Соответствует российскому принципу непрерывности деятельности организации.
Принцип преемственности учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Соответствует российскому принципу последовательности применения учетной политики.
Принцип начислений означает, что операции отражаются в учете и отчетности того периода, в котором они совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В российской бухгалтерской практике принципу начислений соответствует принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Принцип осторожности (консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов. Одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, то есть прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Соответствует российскому принципу осмотрительности.
Принцип прибыльности (экономичности учета) означает, что затраты на составление отчетности должны разумно соотноситься с выгодами, извлекаемыми предприятием от представления этих данных заинтересованным пользователям. (4; с.125)
Рассмотрение отечественных и зарубежных принципов бухгалтерского учета позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.
Выделим методологические принципы финансового учета:
имущественная обособленность;
непрерывность деятельности предприятия;
стоимостное измерение;
временная определенность (принцип соответствия).
Принцип имущественной обособленности предприятия соответствует принципу хозяйственной единицы, применяемому в странах с открытой экономикой. Он предусматривает раздельное отражение имущества каждого собственника и его обязательств относительно имущества и обязательств других экономических субъектов. Имущество, не принадлежащее собственнику, но используемое им в соответствии с заключенным с его собственником договором, отражается за балансом. Тем самым признается, что организация является самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляющим свою уставную деятельность исходя из допущения имущественной обособленности. Бухгалтерский учет ведется по определенной системе, в основе которой лежит учетная политика, разработанная организацией в соответствии с действующими нормативными актами и выбранной стратегией ее развития. Информация об отдельных объектах учета отражается в объеме, необходимом в первую очередь для целей управления, а также для внешних пользователей - в объеме требований, предъявляемых ими в соответствии с действующим законодательством.
Принцип постоянно действующего предприятия означает непрерывность деятельности: организация, начавшая свою деятельность, не предполагает прекратить ее в обозримом будущем.
Практически это выражается в наличии двух обязательных условий. Во-первых, так как собственник данного имущества не может быть постоянным в течение всего срока функционирования предприятия, в идеальном случае, пока он не сменился, стоимость имущества, т.е. первоначальная цена его должна оставаться неизменной. Во - вторых, что не менее важно, отчетность предприятия не должна изменяться при смене собственника.
Принцип денежного измерения - один из основополагающих, фундаментальных принципов бухгалтерского учета, так как выбор единицы и метода измерения стоимости того или иного объекта учета непосредственно оказывает влияние на формирование финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Этот принцип не декларируется в системе нормативного регулирования, так как считается сам собой разумеющимся. Между тем сфера его применения широка. Она определяется границами хозяйственной деятельности, которая может быть выражена в денежной форме. Каждый из объектов учета показывается в оценке, зависящей от его места в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта.
Так, внеоборотные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. При отсутствии инфляционных процессов в этой оценке они оказываются в текущем учете в процессе их эксплуатации, хотя существует ряд способов, позволяющих определить не только остаточную стоимость, но и современную стоимость таких объектов.
Какой бы вариант выбора оценки конкретного объекта организация ни выбрала, она не должна выходить за рамки установленных ограничений, соблюдение которых является обязательным:
пообъектный учет каждого вида имущества и обязательств;
соблюдение принципа непрерывности функционирования предприятия;
нейтральность информации в процессе формирования затрат на приобретение, позволяющая исключить преднамеренное ее искажение в интересах определенных пользователей;
осторожность (осмотрительность) экономического субъекта, всегда направленная в первую очередь на проявление большой готовности к учету потенциальных убытков.
оценка отдельных видов имущества не должна превышать стоимости покупки, а оценка продукции собственного изготовления - текущих издержек, сложившихся в процессе производства;
последовательность применения выбранных приоритетов. Это означает, что организация использует выбранные ею в учетной политике приоритеты (стандарты) неизменно от одного отчетного периода к другому. Такой подход предполагает сравнимость соответствующих показателей, что очень важно не только в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, но и при разработке стратегии ее развития. Данное условие не может применяться только в двух случаях: при изменении действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету или при осуществлении процедур по реорганизации предприятия (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование).
Принцип начислений (соответствия) предполагает четкое разделение во времени между получением денежных средств в наличной или безналичной форме и правом на их получение, с одной стороны, выплатой (расходом) денежных средств и правом на совершение (погашение) обязательств по данной операции - с другой. Объективно возникает необходимость ведения в текущем учете счетов доходов будущих периодов и расходов будущих периодов. Соблюдение этого принципа позволяет установить временную определенность отражение в учете хозяйственных операций и правильно исчислить финансовый результат путем сопоставления расходов и доходов, относящихся к данному отчетному периоду. Тем самым признается, что если организация получила в данном отчетном периоде какие-либо поступления, не имеющие к нему отношение (например, арендную плату от арендатора за квартал вперед), эта сумма может рассматриваться для нее только как доходы будущих периодов.
Среди допущений, определяющих содержание базовых принципов, выделяется также принцип периодичности обобщения экономических событий. Он предусматривает предоставление администрацией периодических отчетов о финансово-хозяйственной деятельности фирмы собственникам, т.е. акционерам. Вполне естественно, что такая информация должна предоставляться в определенные сроки, устанавливаемые законодательством.
Только полное соблюдение рассмотренных базовых принципов бухгалтерского учета позволяет решить те задачи по управлению имуществом и обязательствами, для которых предназначена учетная информация.
К настоящему времени в России формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, она имеет 4 уровня:
- * Гражданский кодекс РФ, федеральные законы (1-й уровень);
- * Приказы Минфина РФ (2-й уровень);
- * текущие методические материалы по ведению бухгалтерского учета, (3-й уровень);
- * внутренние рабочие документы, например, приказ об учетной политике (4-й уровень).
Важно подчеркнуть, что приведенная система оказывает прямое воздействие на принципы и технику ведения учета; на практике же существует еще и система косвенного регулирования бухгалтерского учета. Основу этой системы составляют законы и другие нормативные документы, отражающие налоговый аспект учета. Следует заметить, что исходя из традиционной для отечественной системы бухгалтерского учета его налоговой ориентации, регулятивы из группы косвенного воздействия нередко являются для бухгалтера приоритетными при определении и выборе учетных процедур.
Бухгалтерский учет базируется на ряде принципов.
Принципы бухгалтерского учета - это универсальные положения,применяемые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета . В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете используются общепринятые в мировой практике принципы ведения учета.
Применяемые в международной практике ведения учета принципы можно разделить на две группы.
Первая группа - базовые принципы , предполагающие определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться. Такие базовые принципы принято называть допущениями . К допущениям относят:
имущественную обособленность хозяйствующего субъекта (принцип хозяйственной единицы). Каждая организация рассматривается в бухгалтерском учете в качестве обособленной хозяйственной единицы. Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств его собственников;
непрерывность деятельности. Данное допущение исходит из того, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Предполагается, что у организации отсутствуют намерения и необходимость существенно сокращать или ликвидировать свою деятельность, изменять ее характер. Данное предположение важно, с одной стороны, для выбора способов оценки имущества, а с другой - для кредиторов. Они могут быть уверены, что обязательства организации будут погашаться в установленном порядке;
приоритет содержания над формой . Это допущение базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;
непротиворечивость . Данное допущение предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число месяца, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Вторая группа принципов - это основные принципы , означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета, их принято называть требованиями . К ним можно отнести требования:
полноты . В бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия;
осмотрительности . Этот принцип означает, что в бухгалтерском учете должны с большей готовностью быть отражены расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы, не допускается создание скрытых резервов;
последовательности применения учетной политики . Данное требование означает, что выбранная учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сравнимые отчетные показатели;
временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это требование предполагает, что осуществленные хозяйственные операции следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям;
рациональности . Она заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учёт в соответствии с законом о бухгалтерском учёте может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).
Объекты бухгалтерского учета
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Основные задачи бухгалтерского учета
Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, на основании которой становится возможным:
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;
контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;
контроль целесообразности хозяйственных операций;
контроль наличия и движения имущества и обязательств;
контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.
Основные элементы метода бухгалтерского учета
Задачи бухгалтерского учёта решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учёта, который включает в себя следующие основные элементы:
Документирование - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета;
Оценка – способ выражения денежных средств и их источников в денежном измерении;
Бухгалтерский учет: подробности для бухгалтера
- Учетная политика для целей бухгалтерского учета: что учесть в 2020 году?
Требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми... требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) ... право выбора отдельных элементов бухгалтерского учета государственной помощи, нужно отразить... учитываются по правилам других стандартов бухгалтерского учета. Идентификация объектов учета аренды... предоставляет право выбора отдельных элементов бухгалтерского учета государственной помощи, соответственно, нужно...
- Учетная политика ЛПУ – 2020: организация бухгалтерского учета
Должны основываться на федеральных стандартах бухгалтерского учета «Запасы», «Резервы», «Долгосрочные договоры», «Непроизведенные... должны основываться на федеральных стандартах бухгалтерского учета «Запасы», «Резервы», «Долгосрочные договоры», «Непроизведенные... находящиеся в пути, отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной государственным контрактом... нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности...
- Бухгалтерский учет покупки недвижимости по договору уступки прав требований долевого участия в строительстве
В наём)? Как учесть в бухгалтерском учете организации (общая система налогообложения) квартиру... .2012 N 12АП-7339/12). Бухгалтерский учет Приобретенные права участника строительства (права... .1.8 "Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" (письмо Минфина... акты приема-передачи квартир, в бухгалтерском учете организации должно быть отражено выбытие... . Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной...
- Регистры бухгалтерского учета в форме электронных документов
Заполнению предъявляются? Если регистры бухгалтерского учета (первичные учетные документы) формируются... 11 Инструкции № 157н регистры бухгалтерского учета составляются по унифицированным формам, ... (сводные) учетные документы, регистры бухгалтерского учета составляются в форме электронного документа... рамках документооборота периодичностью формирования регистров бухгалтерского учета (журналов операций) на... отражаются в электронном регистре бухгалтерского учета лицами, ответственными за ведение...
- Документы и документооборот в бухгалтерском учете: проект ФСБУ
Документам бухгалтерского учета; подписание и исправление документов бухгалтерского учета; хранение документов бухгалтерского учета; документооборот в бухгалтерском учете. Применение... ФСБУ «Документы и документооборот в бухгалтерском учете... записей по счетам бухгалтерского учета. Хранение документов бухгалтерского учета Порядок хранения документов бухгалтерского учета урегулирован ст...
- Изменения в законе о бухгалтерском учете
На которое возложено ведение бухгалтерского учета. Если ведение бухгалтерского учета передано другому лицу (... бухгалтерского учета устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета... и отраслевых стандартов бухгалтерского учета применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской... случаи, когда ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются не руководителем...
- Бухгалтерский учет объектов аренды в учреждениях с 2018 года
Года бухгалтерский учет объектов аренды осуществляется в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета для... изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете, при досрочном расторжении договоров пользования... нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета, и амортизация, начисляемая на данный... договором, – 360 000 руб. В бухгалтерском учете в межотчетный период по состоянию... , учреждения смогут отражать новшества в бухгалтерском учете только после вступления их с...
- Капитальное строительство собственными силами: отражение в бухгалтерском учете
Строительство. Каким образом в бухгалтерском учете отражается осуществление строительства? Организация... строительство. Каким образом в бухгалтерском учете отражается осуществление строительства? Прежде... -3515/08-С2). Бухгалтерский учет При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со... в частности, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина... нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета. Так, согласно п. 3 ...
- Можно заключить договор с организацией о ведении бухгалтерского учета, передав ей право подписи документов?
Обоснование вывода: Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта... между представителем и представляемым). Бухгалтерский учет есть формирование документированной систематизированной информации... по договору на ведение бухгалтерского учета ограничены объектами бухгалтерского учета, указанными выше. Составление... к регистрам бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность В организациях, где бухгалтерский учет ведется на...
- Ответственность за нарушения должностными лицами учреждений требований к ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению бухгалтерской отчетности
Бухгалтерского учета и (или) первичными учетными документами; регистрация в регистрах бухгалтерского учета мнимого объекта бухгалтерского учета... притворного объекта бухгалтерского учета; ведение счетов бюджетного (бухгалтерского) учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета; отсутствие первичных... учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета...
- Отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с ремонтом автомобиля сторонней организацией
Организацией? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций, связанных с... затрат. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и... активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов... иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств... с материалом: - Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств...
- О стандартах бухгалтерского учета "Учетная политика" и "События после отчетной даты"
Полностью дублируют положения Закона о бухгалтерском учете и Инструкции № 157н, то есть... , когда меняются законодательство РФ о бухгалтерском учете, положения федеральных и (или) отраслевых...
- Арендуем коров: бухгалтерский учет
Отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, ... установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) ... Методических рекомендаций "По бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях... Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий... с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и...
- Изменения в бухгалтерском учете организаций бюджетной сферы с 26.07.2019
... № 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта... контроле. Регулирование бухгалтерского учета. В перечень документов в области регулирования бухгалтерского учета, установленный ст... стандарты бухгалтерского учета государственных финансов; отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов. Федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных...
- Порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации
Каков порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации... Каков порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации? ... . 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных... имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке... по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ...
Основные принципы ведения и организации финансового бухгалтерского учета в организациях установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» и Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными документами.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности содержатся следующие основные принципы организации финансового бухгалтерского учета:
1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
2. Руководитель организации в зависимости от объема работы может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.
3. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, содержащими обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации; содержание хозяйственной операции; измерители (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.
В составе форм первичного учета выделяются документы по учету основных средств, учету труда и его оплате, по материальному учету, учету денежных средств и расчетных операций. Также имеются различные специализированные формы документов для отражения результатов инвентаризации, оформления пенсий, пособий и т. п.
Наличие единой первичной документации в организациях имеет важное организующее значение, дает возможность устранить разнобой в исходном звене организации бухгалтерского учета, а также наличие единой унифицированной документации важно для внедрения компьютеризации учета.
Таким образом, система документирования хозяйственных операций является важной составной частью организации финансового бухгалтерского учета.
4. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.
5. Для систематизации и накопления информации из первичных документов данные переносятся в регистры бухгалтерского учета. Формы регистров разрабатываются Минфином РФ. Хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета должны отражаться в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
6. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок, сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.
7. Одним из принципов организации финансового бухгалтерского учета является распределение обязанностей в бухгалтерии.
При распределении служебных обязанностей наиболее ответственные и сложные работы поручаются квалифицированным работникам. Распределение обязанностей строится так, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников.
Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Распределение обязанностей зависит от организационной структуры учетного процесса.
8. Организационная структура учетного процесса в организациях может строиться на принципах полной централизации, децентрализации, частичной децентрализации.
Полная централизация учетного процесса заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В связи с внедрением компьютеризации учета такая организация учетного процесса становится все более распространенной.
Децентрализация учетного процесса состоит в том, что в каждом подразделении организации ведется полный цикл учетных работ от заполнения первичных документов до составления баланса. В центральной бухгалтерии осуществляется сводный учет в целом по организации.
Более распространенной является частичная децентрализация. В этом случае в подразделениях ведутся документальное оформление хозяйственных операций, группировка и сводка документов до составления производственных отчетов. Важным становится рациональная увязка учетного процесса в центральной бухгалтерии и в подразделениях организации.
9. Важным элементом в организации бухгалтерского учета является хранение бухгалтерских документов и учетных регистров. Для правильной организации хранения документов составляется номенклатура дел, в которой указываются название документа, индекс, количество и срок хранения.
Все бухгалтерские документы и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет .
В Положении формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника. В период становления рыночной экономики это допущение представляется важным, так как имущество многих организаций находится в личном пользовании учредителей, участников или работников.
Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если у организации имеются указанные намерения, она обязана объявить об этом в учетной политике и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.
Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Бухгалтерская учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:
* рабочий план счетов бухгалтерского учета;
* формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности;
* порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
* методы оценки активов и обязательств;
* правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
* порядок контроля за хозяйственными операциями.
Бухгалтерская учетная политика организации должна обеспечить:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2) своевременное отражение факторов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
6) рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
Таким образом, при организации финансового бухгалтерского учета основными принципами (требованиями) являются: полнота, своевременность, осмотрительность, непротиворечивость, рациональность и приоритет содержания перед формой .
В соответствии с международным учетным стандартом основополагающими финансовыми бухгалтерскими принципами являются: продолжение деятельности, преемственность (постоянство) учетной политики (накопления, прироста), методы оценки активов и обязательств, принцип двойной записи хозяйственных операций.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н, в системном бухгалтерском учете и в балансе отражаются активы, являющиеся собственностью организации, и имущество, принадлежащее другим предприятиям, учитывается на забалансовых счетах.
Среди видов хозяйственного учета бухгалтерский учет занимает центральное место. Он представляет собой единую систему, созданную в интересах управления предприятием. Основу организации бухгалтерского учета составляют принципы, характерные для рыночной экономики, создающие возможность получения необходимой информации и принятия тактических и стратегических управленческих решений.
Бухгалтерские принципы – это совокупность методов, составляющих базу бухгалтерского учета. Они могут быть закреплены в законодательном порядке или сформулированы и рекомендованы профессиональными бухгалтерскими организациями на основании теории и практики учета, правовых прецедентов и хозяйственных традиций. Принципы служат основой общей концепции бухгалтерского учета, помогают разрабатывать его стандарты в интересах пользователей финансовой отчетности.
В отечественной практике отсутствуют нормативно закрепленные принципы, изложенные в едином документе, поэтому в разных учебниках они различаются. Сопоставление формулировок различных принципов и точек зрения по этому вопросу позволяют сделать вывод о том, что основными принципами бухгалтерского учета являются: непрерывность бухгалтерского учета; начисление показателей на счетах бухгалтерского учета; преобладания содержания над формой; осмотрительность при формировании и отражении финансовых результатов; фактически сложившаяся оценка активов и обязательств; функционирующего предприятия.
Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений и требований, изложенных в пунктах 6 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н). При этом понятие «требования» (пункт 7) Положения примерно соответствуют принципам бухгалтерского учета западных стран, а понятия «допущения» и «требования» (пункты 6 и 7) Положения вместе взятые – принципам отечественного бухгалтерского учета.
Если ПБУ 1/98 содержит четко выделенный перечень принципов бухгалтерского учета, то в остальных законодательных документах изложение принципов разрознено и нечетко.
Рассмотрим по порядку все принципы бухгалтерского (финансового) учета.
Принцип непрерывности бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет осуществляется непрерывно с момента организации (регистрации) предприятия до его ликвидации. В период ликвидации применяются особые правила бухгалтерского учета.
Принцип начисления показателей на счетах бухгалтерского учета . Все хозяйственные операции, отражающие движение и изменение капитала, имущества и обязательств предприятия, подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий. Счета бухгалтерского учета – основная единица группировки данных хозяйственных операциях и иной инфляции бухгалтерского учета. Синтетические счета бухгалтерского учета группируются по определенным признакам и служат для обобщения информации об определенных видах имущества, обязательств, капитала, финансовых результатах. Аналитические счета группируют информацию в более детальном разрезе в лицевых, материальных и иных счетах внутри одного синтетического счета.
Принцип начисления предполагает, что доходы и расходы, прибыли и убытки, другие аналогичные показатели отражаются на счетах в момент их возникновения, а не в момент осуществления расчетов. При этом доходы и расходы должны соотноситься при определении результатов хозяйственной деятельности организации или предприятия.
Принцип преобладания содержания над формой. При отражении в бухгалтерском учете экономическое содержание хозяйственной операции имеет преобладающее значение над всеми остальными ее признаками. В бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако, если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.
Принцип осмотрительности при формировании и отражении финансовых результатов (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например, резервов по сомнительным долгам.
В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации, не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике указанные резервы можно создавать в момент образования сомнительной задолженности. Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике позволяет сделать вывод о том, что требования осторожности не используется в полной мере в нашей учетной практике.
В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.
С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требования осторожности будет действовать в полной мере.
Принцип фактически сложившейся оценки активов и обязательств. Проблема оценки активов и обязательств предприятия или организации имеет исключительное значение, поскольку от методов оценки зависит достоверность и реальность формируемой в учете и отчетность информации об имущественном и финансовом положении предприятия, результатах его хозяйственной деятельности.
Фактически сложившаяся оценка активов и обязательств осуществляется путем подсчета произведенных предприятием или организацией расходов по приобретению, получению или производству активов в денежном выражении и обязательств, подлежащих оплате.
Так, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
Применения других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством России, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Принцип функционирующего предприятия исходит из предположения, что предприятие продолжит свои хозяйственные операции в течение неограниченного времени, что отсутствуют факты, свидетельствующие о возможности его ликвидации в ближайшем будущем, и обязательства предприятия будут погашаться своевременно и в установленном порядке.
Вывод. Основу организации бухгалтерского учета составляют принципы, характерные для рыночной экономики, создающие возможность получения необходимой информации и принятия тактических и стратегических управленческих решений. К основным принципам отечественного бухгалтерского учета относятся принципы: непрерывности бухгалтерского учета; начисление показателей на счетах бухгалтерского учета; преобладание содержания над формой; осмотрительности при формировании и отражении финансовых результатов; фактически сложившейся оценки активов и обязательств; функционирующего предприятия.
Общий порядок ведения бухгалтерского (финансового) учета применительно к организационно-правовым особенностям предприятий рассмотрены в третьем вопросе данной лекции.