Состав имущества предприятия достаточно разнообразен. Он определяется содержанием, отраслевыми особенностями (спецификой), объемом хозяйственной деятельности предприятия.
Объекты имущества предприятия имеют стоимостное выражение и называются хозяйственными средствами.
Хозяйственные средства (имущество) любого предприятия в целях их правильного отражения в бухгалтерском учете группируют по двум признакам: по видам и размещению, по источникам формирования и целевому назначению.
По видам и размещению средства подразделяют на семь групп.
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в России к основным средствам относятся: предметы, служащие более года независимо от их стоимости; предметы стоимостью на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, инструменты и т.д.
Особенность основных средств состоит в том, что они участвуют не в одном, а в нескольких кругооборотах капитала, в процессе эксплуатации они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на готовый продукт по частям. Таким образом, стоимость основных средств погашается постепенно: доля их стоимости, подлежащая ежемесячному включению в сумму расходов предприятия, определяется из нормативных сроков их полезного использования. Процесс трансформации стоимости основных средств в затраты предприятия в течение нормативного срока их использования называется амортизацией.
Нематериальные активы – это средства, не имеющие видимой материальной формы, но способные приносить их владельцу как непосредственный доход, так и обеспечивать необходимые условия его извлечения.
К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственном кругообороте капитала, относят права, возникающие:
из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки, торговые марки, «ноу-хау»;
права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы при создании предприятия.
Стоимость нематериальных активов, так же как стоимость основных средств, погашается равномерно путем ежемесячной амортизации их стоимости исходя из установленного самим предприятием срока их полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов установить невозможно, то нормы переноса их стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, как и основные средства, не теряют своей первоначальной формы, могут участвовать в нескольких кругооборотах хозяйственных средств. В материальном производстве инвентарь является средством труда. Однако по сравнению с основными средствами инвентарь представляет собой объекты меньшей стоимости и требует сравнительно быстрой замены. Поэтому для облегчения учета и контроля они включаются в состав оборотных средств. К инвентарю и хозяйственным предметам относятся:
предметы со сроком службы до одного года независимо от их стоимости;
предметы стоимостью не более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.
Оборотные средства отличаются от средств длительного пользования (основных средств, нематериальных активов) тем, что они могут быть обращены в деньги или полностью использованы в ближайшем будущем (в течение одного года или операционного цикла). Они участвуют в одном кругообороте капитала, их стоимость сразу переносится на готовый продукт и полностью списывается на затраты предприятия. Оборотные средства делятся на две части:
предметы труда (сырье, материалы, топливо и др.), которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, полностью переносят свою стоимость на продукцию.
готовая продукция и товары для перепродажи
Денежные средства – это сумма денег на счетах в банках (расчетных, валютных, специальных и др.), денежные переводы, наличные деньги в кассе предприятия.
Финансовые активы – это вложения (инвестиции) в другие предприятия: денежные средства на депозитных счетах банков; приобретенные ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты и др.) других предприятий сроком до одного года и прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже.
Средства в расчетах – дебиторская задолженность, то есть задолженность предприятию за товары и услуги, продукцию, по авансам выданным, суммы за подотчетными лицами и др.
Хозяйственный расчет как метод хозяйствования предполагает поступление хозяйственных средств, их целевое назначение и использование. Отклонение от нормативов, использование средств не на те цели, на которые они предназначены, предопределяет сбои в хозяйственной деятельности. Источники образования и поступления хозяйственных средств также включаются в число объектов бухгалтерского учета.
о твлеченные средства – это условный объект бухгалтерского учета, который определяет величину хозяйственных средств, изъятых по тем или иным причинам из хозяйственного оборота. Они не принимают участия в хозяйственной деятельности, но по тем или иным соображениям информационного или контрольного характера отражаются в системе бухгалтерского учета. К ним относятся платежи в бюджет и другим организациям за счет прибыли, использование прибыли на образование фондов, другие направления текущего использования прибыли, а также убыток предприятия как окончательный финансовый результат.
По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства предприятия подразделяют на две группы: источники собственных средств (собственный капитал); источники заемных средств (обязательства)
Источниками собственных средств предприятия являются: уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, специальные фонды. К источникам собственных средств приравнивают также целевые резервные фонды.
у ставный капитал представляет собой первоначальный собственный капитал предприятия, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации предприятия за счет средств учредителей в виде их вкладов (в денежном измерении). Формирование уставного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия и формы собственности.
д обавочный капитал формируется в результате переоценки внеоборотных активов как сумма прироста их стоимости. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. В добавочный капитал включается имущество, полученное предприятием от других лиц и безвозмездно.
р езервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами за счет отчислений от прибыли и предназначен для покрытия возможных убытков предприятия при отсутствии иных источников возмещения.
о ценочные резервы – это резервы, образованные из чистой прибыли под обесценивание ценных бумаг (например, приобрели акции, а их курс упал; чтобы не оказаться банкротом, используют резерв).
Целевое финансирование – средства, выделяемые головным предприятием своим структурным подразделениям, дочерним фирмам на определенные цели.
Специальные фонды, резервы, нераспределенная прибыль увеличивают собственные источники (собственный капитал) предприятия.
п рибыль представляет собой разность между доходами и расходами предприятия и отражает собственный капитал предприятия, сформированный в результате текущей эффективной деятельности. Часть прибыли перечисляется в бюджет в виде налога на прибыль, часть используется на выплату дивидендов инвесторам-собственникам, образование специальных фондов накопления, потребления и резервов, а часть может оставаться нераспределенной.
Заемные источники (обязательства) являются внешними источниками ресурсов предприятия, их обычно называют заимодателями. Обязательства могут быть краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочные – это обязательства, которые подлежат погашению в течение одного года, а долгосрочные обязательства – в срок более одного года. Для характеристики долгосрочных обязательств может быть использован термин «заемный капитал».
К краткосрочным обязательствам относятся: краткосрочные кредиты банков; краткосрочные займы, выдаваемые сторонним предприятиям; кредиторская задолженность по расчетам с работниками предприятия, поставщиками, финансовыми органами, фондами социального страхования и обеспечения, другими предприятиями и лицами.
Кредитором называют юридическое или физическое лицо, пред которым предприятие имеет обязательства (долги), подлежащие погашению.
К долговым обязательствам относятся: долгосрочные кредиты банка; долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полученные товары – материальные ценности; прочие долговые займы.
Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация должна располагать определенными средствами. Размер средств, характер использования зависят от вида, объема деятельности организации.
Хозяйственные средства любой организации бухгалтерия рассматривает с двух точек зрения; с одной стороны, надо знать, из каких видов эти средства состоят, в какой сфере размещены (производство, торговля и т.д.), с другой - надо знать, за счет каких источников это имущество приобреталось или формировалось. Например, чтобы начать предпринимательскую деятельность, необходим капитал, собственный или заемный.
Хозяйственные средства организации - товарно-материальные ценности и денежные средства, как принадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне ее собственности. Они являются активом организации и классифицируются по составу: внеоборотные и оборотные средства.
Внеоборотные активы подразделяются на:
1. Основные средства - это предметы, срок службы которых составляет более 1 года. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своей формы, что позволяет включать их стоимость в затраты на производство (расходы на продажу) продукции, через амортизационные отчисления. К основным средствам относятся:
- здания;
- сооружения;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструменты;
- производственный инвентарь и принадлежности;
- вычислительная техника;
- прочие основные средства.
2. Нематериальные активы - это вид средств, не имеющих материально-вещественной (физической) структуры; используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес, если организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и т.д.
К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
- исключительное право автора на литературные и научные произведения;
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания;
- деловая репутация;
- исключительное авторское право на компьютерные программы, базы данных, ноу-хау, секретные формулы.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
3. Оборудование к установке - это технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки на строящихся объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относятся:
- оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей;
- комплект запасных частей;
- измерительная аппаратура и др.
4. Вложения во внеоборотные активы - затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также затрат организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. К вложениям во внеоборотные активы относятся затраты на:
- приобретение земельных участков;
- приобретение объектов природопользования;
- строительство объектов основных средств;
- приобретение отдельных объектов основных средств;
- приобретение нематериальных активов;
- перевод молодняка животных в основное стадо;
- приобретение, взрослых животных и др.
Оборотные средства
Участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги. К ним относятся:
- материалы (сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь, тара и др.);
- животные на выращивание и откорм (молодняк животных, взрослые животные, птицы; кролики, семьи пчел и др.);
- резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
- заготовление и приобретение материальных ценностей;
- отклонение в стоимости материальных ценностей;
2. Затраты на производство - расходы по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу):
- основное производство - затраты производства, продукция которого явилась целью создания данной организации;
- полуфабрикаты собственного производства;
- вспомогательные производства - затраты производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;
- общепроизводственные расходы - расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;
- общехозяйственные расходы - расходы для нужд управления, непосредственно не связанных с производственным процессом;
- брак в производстве;
- обслуживающие производства и хозяйства - затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
3. Готовая продукция и товары:
- выпуск продукции (работ, услуг);
- товары - товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи;
- торговая наценка;
- готовая продукция;
- расходы на продажу, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг;
- товары отгруженные - отгруженная продукция, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах;
- выполненные этапы по незавершенным работам.
4. Денежные средства - денежная наличность в российской и иностранных валютах, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценные бумаги, платежные и денежные документы:
- касса;
- расчетные счета - денежные средства в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;
- валютные счета - денежные средства в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами;
- специальные счета в банках - денежные средства в валюте РФ и иностранных валютах, находящиеся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах;
- переводы в пути - денежные суммы, внесенные в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению;
- финансовые вложения - инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, а также предоставленные другим организациям займы;
- резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
5. Расчеты:
- с покупателями и заказчиками;
- с подотчетными лицами (расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы);
- с разными дебиторами.
Дебиторская задолженность - это задолженность различных организаций или отдельных лиц данной организации.
Дебиторами называются организации или отдельные лица, которые используют средства данной организации.
Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению
По источникам образования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяются на две группы:
1. Уставный капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей (участников) организации.
2. Собственные акции (доли) - акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Некоторые хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
3. Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации за отчетный год; погашения облигаций акционерного общества.
4. Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам их переоценки; суммы, разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
6. Целевое финансирование - средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.
7. Прибыли и убытки - конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
II. Привлеченные (заемные) средства:
1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - суммы краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.
2. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам - суммы долгосрочных (на срок более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.
3. Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам. Кредиторами называются организации и лица, которым должна данная организация.
Кредиторская задолженность возникает, в частности, если материалы и товары поступают в организацию раньше, чем она произвела платеж за них, т.е. поступление товарно-материальных ценностей предшествует их оплате.
К обязательствам относят:
- задолженность бюджету по налогам и сборам;
- задолженность персоналу по оплате труда;
- задолженность по социальному страхованию и обеспечению.
Задолженность бюджету и внебюджетным страховым фондами может иметь место, так как начисление налогов и отчислений предшествует погашению данной задолженности. Задолженность по оплате труда возникает в связи с тем, что выполнение работы предшествует расчетам за нее.
Приведенная классификация объектов бухгалтерского учета не охватывает всего их многообразия. Однако на данном этапе изучения классификация в достаточной степени характеризует предмет бухгалтерского учета.
Иногда на учет принимаются средства, не принадлежащие организации, списанная в убыток дебиторская задолженность, бланки строгой отчетности и др.
Метод бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы исследования своего предмета. Совокупность таких способов представляет собой метод бухгалтерского учета . Отдельные, конкретные способы являются составными частями метода, его элементами.
Метод бухгалтерского учета включает следующие способы (элементы): документация и инвентаризация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, оценка и калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность.
Организация бухгалтерского учета требует прежде всего наблюдения, измерения и регистрации каждой хозяйственной операции в специальных документах или в технических носителях информации. Все последующие записи в бухгалтерском учете производят только на основании документов. Следовательно, документация - это способ первичной регистрации хозяйственных операций (в учетных документах или технических носителях информации) и обоснования правильности бухгалтерских записей.
По ряду причин не все явления хозяйственной деятельности могут быть зарегистрированы в документах в момент их совершения, например естественная убыль и т.п. Их выявляют путем инвентаризации, т.е. проверки хозяйственных средств путем их подсчета в натуре. Данные инвентаризации используют для документального оформления неучтенных операций, чтобы установить соответствие учетных данных об имуществе его фактическому состоянию. Следовательно, инвентаризация - способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.
Каждая организация имеет большое количество хозяйственных средств, ежедневно совершает много операций. Для наблюдения и контроля их необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую группировку осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. Запись операций на счетах делают на основании документов. Следовательно, если в документах осуществляется первичная регистрация, то на счетах - вторичная. Счета бухгалтерского учета являются способом вторичной регистрации и группировки имущества организаций и хозяйственных операций с целью текущего наблюдения и контроля за ними.
Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи, которая показывает взаимную связь объектов учета под влиянием хозяйственных операций.
Например, операция поступления денег с расчетного счета в кассу вызовет изменения как в составе денежных средств на расчетном счете (уменьшение), так и в составе денежных средств в кассе (увеличение).
Благодаря двойной записи каждая хозяйственная операция отражается в равных суммах не менее чем в двух счетах (в приведенном примере: «Расчетный счет» и «Касса»). Двойная запись операции на счетах является способом отражения взаимосвязи хозяйственных явлений.
Для получения обобщающих показателей имущество организаций и хозяйственные операции по его движению оценивают в денежном выражении. Основные принципы оценки установлены Законом «О бухгалтерском учете» (основные средства, например, оценивают по первоначальной стоимости, материальные ценности - по заготовительной себестоимости, готовую продукцию - по производственной себестоимости). Таким образом, оценка является способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Применение установленного способа оценки обеспечивает реальность балансов и отчетов, реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности организаций.
Для контроля за хозяйственной деятельностью необходимо знать себестоимость каждого вида и всей товарной продукции в целом, что достигается применением метода калькуляции. Калькуляция - это способ исчисления себестоимости единицы каждого вида и всей произведенной продукции.
Для получения сведений о состоянии имущества организации и источников его формирования на определенный момент времени периодически (как правило, на 1-е число каждого месяца) составляют бухгалтерский баланс*. *Термин «баланс» происходит от bis - дважды и lanx - чаша весов. Следовательно, само слово «баланс» (bislanx) в переводе на русский язык дословно означает равенство, характеризуемое равновесием двух чаш весов.
Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организаций и источников его формирования на определенный момент.
Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, которая характеризует финансовое состояние организации. Для получения сведений о других сторонах хозяйственной деятельности организации составляют другие формы отчетности.
Отчетность представляет собой систему обобщающих экономических показателей хозяйственной деятельности за отчетный период времени. Все способы применяются не изолированно друг от друга, а в органической связи. Так, бухгалтерский учет начинается с документации хозяйственных операций. На основании документов производится запись операций на счетах при помощи двойной записи. Для обобщения в едином денежном измерении учетных данных, содержащихся в документах и счетах, применяется денежная оценка. Данные, отражаемые на счетах, проверяют и уточняют при инвентаризации. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости продукции с помощью калькуляции, а также для составления баланса и других форм отчетности.
Методы бухгалтерского учета представляют собой систему спасобов и определенных приемов, осуществляемых посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности организации.
Документация - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.
Документация позволяет вести сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.
Обязательное условие отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете - оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.).
Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества организации.
Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, незавершенное строительство, товары торговых организаций и др.
Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца.
Средства организации отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами организация располагает, другая - из каких источников они возникли.
Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, с другой - по источникам его образования.
Таким образом, баланс позволяет наблюдать за состоянием хозяйственных средств и их использованием в организации.
Система счетов и двойная запись - прием, который означает, что имущество, источники его образования, хозяйственные операции в бухгалтерском учете группируются также и с помощью системы счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи.
Счет - это экономическая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.
Двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах.
Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников. Реальность и правильность оценки имущества организации и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.
Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) - способ определения фактических затрат организации в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг).
Отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих ее производственно-хозяйственную и финансовую деятельность за определенный период (месяц, квартал).
Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния организации, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений.
Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечиваются: непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухгалтерском учете учитываемых объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях; однородная группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязанное отражение этого имущества, источников его формирования и хозяйственных операций при помощи метода двойной записи на счетах, периодическое сопоставление фактического наличия и имущества и обязательств с учетными данными позволяют получить достоверные итоговые систематизированные отчетные показатели.
Хозяйственные средства предприятия – это комплекс основных, оборотных и денежных средств, включая наличность в кассе, а также средства в расчетах, отвлеченные средства и прочую дебиторскую задолженность. Источниками перечисленных хозяйственных средств являются уставный фонд предприятия, оставшаяся после уплаты налогов чистая прибыль, кредиты и ссуды, задолженность поставщикам и прочая кредиторская задолженность.
В зависимости от состава и размещения (характера использования) хозяйственные средства делятся на:
- внеоборотные (основной капитал)
- оборотные активы (оборотный капитал).
Внеоборотные активы организации
Внеоборотные активы включают в себя:
- нематериальные активы,
- основные средства,
- незавершенное строительство,
- доходные вложения в материальные ценности,
- долгосрочные финансовые вложения,
- отложенные налоговые активы,
- прочие внеоборотные активы.
Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход:объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.
Основные средства – это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Они применяются в различных сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера). Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.
Незавершенное строительство – это затраты организации на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря; расходы на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.).
Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.
Долгосрочные финансовые вложения – все виды финансовых вложений организации на срок более одного года: инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям.
Отложенные налоговые активы – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
Оборотные активы организации
Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из:
- материальных оборотных средств,
- денежных средств,
- краткосрочных финансовых вложений,
- средств в расчетах.
Материальные оборотные средства – это сырье и материалы, специальная одежда, топливо, тара, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные покупателям.
Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.
Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации.
Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.
Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия используют разнообразные хозяйственные средства (имущество).
Имущество предприятия – это совокупность материальных (здания, сооружения, сырье и т.д.) и денежных ценностей, а также юридических отношений данного предприятия с другими предприятиями. Для руководства хозяйственной деятельностью важно знать, каким имуществом располагает предприятие, где оно используется, за счет каких источников создано.
С целью правильной постановки бухгалтерского учета все средства предприятия классифицируют по двум признакам: по составу хозяйственных средств и размещению, по источникам образования и назначению. Первая группировка отражает средства (имущество), которыми предприятие располагает, вторая – из каких источников они формируются.
Все средства предприятия по с о с т а в у подразделяются на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы. (См. схема 1).
В н е о б о р о т н ы е (долгосрочные) а к т и в ы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать длительное время в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и финансовые вложения, нематериальные активы.
Основные средства - это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Они многократно участвуют в производственном процессе, не изменяя при этом свою вещественно–натуральную форму и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. Начиная с 1 января 1997 г. стоимость единицы основных средств установлена в размере более 100 минимальных месячных оплат труда на момент приобретения. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
Нематериальные активы – затраты предприятия в нематериальные объекты, (не обладающие физическими свойствами) но позволяющие получать предприятию доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относятся права пользования землей, природными ресурсами, патентами, лицензиями, авторские права, товарные знаки, программные продукты и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт по частям.
Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.
Основные средства
(здания, сооружения, машины, оборудование, земельные участки и т.д.)
Внеоборотные активы
Нематериальные активы
(патенты, лицензии, права, товарные знаки и т.д.)
Долгосрочные финансовые вложения
(инвестиции)
Хозяйственные средства
Средства в расчетах
(дебиторская задолженность юридических и физических лиц, т.е. нам должны дебиторы)
Оборотные активы
Денежные средства
(в кассе, на расчетном счете, валютном счете, на специальных счетах в банке)
Схема 1. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению
Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг, с вложением в уставные капиталы других предприятий.
О б о р о т н ы е а к т и в ы (с р е д с т в а) – вложения финансовых ресурсов в объекты, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В составе оборотных средств можно выделить: запасы (товорно-материальные ценности), средства в расчетах, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.
К товарно-материальным ценностям (запасам) относятся:
· предметы труда – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, тара. Они полностью потребляются в одном производственном цикле, теряют или видоизменяют свою натуральную форму и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию;
· средства труда стоимостью менее 100 минимальных месячных оплат труда независимо от срока службы или сроком службы менее 1 года независимо от стоимости. В бухгалтерском учете их принято называть малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП);
· готовая продукция и товары для перепродажи.
Средства в расчетах («нам должны») - дебиторская задолженность юридических и физических лиц (долги других предприятий и лиц данному предприятию), т.е. задолженность предприятию за товары и услуги, продукцию, по авансам выданным, сумма за подотчетными лицами и др.
Денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке.
Краткосрочные финансовые вложения – вложения денежных средств или имущества в другие предприятия с целью получения дохода на срок не более года. К ним относятся акции, облигации и местные займы, сберегательные сертификаты, векселя и др.
Зная состав хозяйственных средств (имущества) предприятия, рассмотрим за счет каких источников они могут быть оприходованы и получены. Для этого используется классификация средств (имущества) предприятия по источникам их формирования и назначению (представлена на схеме 2.).
 |
Капитал и фонды
(уставный, резервный, добавочный капитал и фонды специального назначения)
Источники собственных
(собственный капитал) Прибыль
 |
Резервы и финансирование
 |
|||
ИСТОЧНИКИ
Хозяйственных средств
Предприятия
Кредиты банка
(кредиторская задолженность)
Источники привлеченных
(заемных) средств Кредиторская задолженность
(задолженность поставщикам, задолженность прочим кредиторам)
Схема 2. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования и назначению
Все источники образования хозяйственных средств (имущества) предприятия подразделяются на собственные и привлеченные (заемные).
С о б с т в е н н ы е и с т о ч н и к и о б р а з о в а н и я х о з я й с т в е н-
н ы х с р е д с т в образуют материальную базу предприятия в денежном выражении. К ним относятся: капитал, фонды, прибыль, резервы, целевые финансирования и поступления.
В составе собственного капитала предприятия учитываются уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал.
Уставный капитал – общая сумма в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определяемых учредительными документами.
Добавочный капитал состоит из прироста стоимости имущества при переоценке, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода (превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью, который возникает при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций) и др.
Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегированные акции при недостаточности, для этих целей, прибыли.
Фонды специального назначения формируются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и имеют строго целевое назначение. Вопрос о видах специальных фондов решается предприятием самостоятельно (фонд накопления, фонд потребления и т.д.).
Прибыль - сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств и др.
Резервы создаются в ходе производственно–хозяйственной деятельности предприятия и используются по целевому назначению (резервы по сомнительным долгам, резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату отпусков и т.д.).
Целевые финансирования и поступления – средства, поступившие от государства, других предприятий и физических лиц для осуществления целевых мероприятий.
З а е м н ы е и с т о ч н и к и формирования хозяйственных средств поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого должна быть возвращена их собственнику с процентом или без процента. К ним относятся:
кредиты банков – ссуда, которую банк предоставляет предприятию на срок более года (долгосрочный кредит) или на срок не более года (краткосрочный кредит) и берет за это плату в виде процента;
займы – ссуда юридических и физических лиц (кроме банков), полученные на срок более года (долгосрочные займы) и на срок не более года (краткосрочные займы);
кредиторская задолженность («мы должны») – долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например, поставщикам за полученные, но не оплаченные товары. При этом предприятия и лица, которым предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность кредиторской;
обязательства по распределению (приравниваются к кредиторской задолженности) – это задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения во времени момента ее начисления и выплаты. К таким же источникам относятся долги органам социального страхования и обеспечения, бюджету по налогам.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Бухгалтерский баланс представляет собой документ бухгалтерского учета, который содержит взаимосвязанные сведения о средствах предприятия и источниках их формирования, а также информацию о финансовом положении данного предприятия.
Баланс по своему строению представляет собой двухстороннюю таблицу, которая состоит из актива и пассива.
Баланс предприятия
| Актив | Пассив | ||
| Хозяйственные средства (имущество) (по составу и размещению) | Сумма | Источники хозяйственных средств (имущества) | Сумма |
Хозяйственные средства по составу и размещению показываются в активе баланса.
Источники хозяйственных средств показываются в пассиве баланса.
Общие итоги актива и пассива баланса обязательно равны (имущество предприятия равно источникам его образования), так как в активе и пассиве отражаются в едином денежном измерителе одни и те же средства, только сгруппированные по разным признакам. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Основными элементами бухгалтерского баланса являются статьи. На основании статей баланса открываются счета на каждый вид хозяйственных средств и источников их образования. Название большинства статей совпадает с названием с названием счетов. Счета, поскольку связаны с бухгалтерским балансом, подразделяются на активные и пассивные. Каждый счет имеет свой шифр. Так в активе размещены: основные средства (01), материалы (10), основное производство (20), полуфабрикаты собственного производства (21), касса (50), расчетный счет (51), валютный счет (52) и т.д., а в пассиве – уставный капитал (85), резервный капитал (88), расчеты с персоналом по оплате труда (70), расчеты по долгосрочным кредитам и займам (67) и др.
3. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКГО УЧЕТА
3.1. Характер счета
Учет операций на счетах начинается с того, что по каждому счету записываются:
1. Остаток (сальдо) на начало месяца (т.е. сумма, числящаяся на счете на начало месяца – начальное сальдо)
2. Обороты за месяц (т.е. сумма операций, связанных с увеличением или уменьшением начальной суммы в течении месяца)
3. Остаток (сальдо) на конец месяца (т.е. сумма с учетом изменений за месяц)
Сальдо и обороты записываются по дебету и кредиту счета.
Для наглядного отражения изменений (увеличения или изменения) в средствах или источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: «Дебет» и «Кредит».
Задача 1. Произвести группировку объектов бухгалтерского учета по их составу и размещению и по источникам образования.
Таблица 1 - активы (имущество) и обязательства организации на 01.01.200 г.(руб.)
Наименование средств и источников | Сумма, тыс.руб. |
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА |
|
1. Офис фирмы | |
2. Основные материалы | |
3. Производственное оборудование | |
4. Готовая продукция на складе | |
5. Здания цехов | |
6. Наличные деньги в кассе | |
7. Уставный капитал | |
8. Долгосрочные кредиты банков | |
9. Патенты | |
10. Незавершенное производство | |
11. Деньги на расчетном счете | |
12. Резервный капитал | |
13. Авансы у подотчетных лиц | |
15. Здания и оборудования складов | |
16. Фонд социальной сферы | |
17. Краткосрочные кредиты банков | |
18. Прочие дебиторы | |
19. Задолженность бюджету по налогам | |
21. Прочие кредиторы | |
22 Топливо | |
23. НДС по приобретенным ценностям | |
24. Задолженность по оплате труда | |
25. Оборудование к установке | |
27. Прочие материалы | |
29. Покупные комплектующие изделия | |
Таблица 2
Группировка активов по составу и размещению
Группа активов | № по табл.1 | ||
1. Внеоборотные активы | Основные средства, в т.ч.: | ||
Офис фирмы | |||
Производственное оборудование | |||
Здания цехов | |||
Здание и оборудование складов | |||
Нематериальные активы | |||
Незавершенное строительство и оборудование к установке | |||
Незавершенные капитальные вложения | |||
Оборудование к установке | |||
ИТОГО ПО ГРУППЕ I | 13782384 |
||
II . Оборотные активы | Запасы, в т.ч. | ||
Основные материалы | |||
Готовая продукция на складе | |||
Незавершенное производство | |||
Прочие материалы | |||
Покупные комплектующие изделия | |||
Денежные средства, в т.ч. | |||
Наличные деньги в кассе | |||
Деньги на расчетном счете | |||
Дебиторская задолженность, в т.ч. | |||
Авансы у подотчетных лиц | |||
Прочие дебиторы | |||
Задолженность покупателей за отгруженную продукцию | |||
НДС по приобретенным ценностям | |||
ИТОГО ПО ГРУППЕ II | 14367968 |
||
ВСЕГО | 28150352 |
Таблица 3
Группировка активов по источникам образования (обязательствам)
Группа активов | № по табл.1 | Подгруппа или отдельные виды активов | |
1. Собственные | Капитал и резервы, в т.ч.: | ||
Уставный капитал | |||
Резервный капитал | |||
Фонд социальной сферы | |||
Нераспределенная прибыль отчетного периода | |||
ИТОГО ПО ГРУППЕ 1 | 24452724 |
||
Долгосрочные обязательства | |||
Долгосрочные кредиты банков | |||
Краткосрочные обязательства | |||
Краткосрочные кредиты банков | |||
Краткосрочные обязательства, в т.ч. | |||
II . Заемные | |||
Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение | |||
Прочие кредиторы | |||
Задолженность по оплате труда | |||
Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности | |||
ИТОГО ПО ГРУППЕ II | |||
ВСЕГО | 28150352 |
2. Выявить типы изменений статей в балансе по хозяйственным операциям, приведенным в таблице 4.
Примечание:
1) изменение на активных счетах: уменьшение и увеличение в активных счетах
2) изменение в активе и пассиве баланса: уменьшение актива и уменьшение пассива;
3) изменение в активе и пассиве баланса: увеличение актива и увеличение пассива;
4) изменение на пассивных счетах: уменьшение пассива и увеличение пассива.
Таблица 4
Тип изменения статьи в балансе | ||||
Принято в эксплуатацию здание цеха | ||||
Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склад материальные ценности | ||||
Учтен НДС по счетам поставщиков | ||||
Оплачены с расчетного счета организации счета поставщиков и подрядчиков | ||||
Получены наличные в банке и оприходованы в кассу | ||||
Выплачена из кассы заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности | ||||
Депонирована невыданная заработная плата | ||||
Начислена заработная плата персоналу организации за январь | ||||
Начислены пособия по временной нетрудоспособности | ||||
Из начисленной заработной платы удержан НДФЛ |
3. Составить бухгалтерский баланс и выявить общее изменение итога баланса
01 Основные средства
08 вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
19 «НДС по приобретенным ценностям»
20 «Основное производство»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет | Кредит |
||
Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Таблица 5
Сокращенный бухгалтерский баланс организации
Изменения за янв. (+-) | |||
I . Внеоборотные активы | |||
Основные средства | |||
Нематериальные активы | |||
Незавершенные капитальные вложения | |||
Оборудование к установке | |||
Итого по разделу 1 | |||
II . Оборотные активы | |||
Материалы | |||
Готовая продукция на складе | |||
Незавершенное производство | |||
Денежные средства, в т.ч. | |||
Наличные деньги в кассе | |||
Деньги на расчетном счете | |||
Дебиторская задолженность, в т.ч. | |||
Авансы у подотчетных лиц | |||
Прочие дебиторы | |||
Задолженность покупателей за отгруженную продукцию | |||
НДС по приобретенным ценностям | |||
ИТОГО ПО разделу II | |||
БАЛАНС | 28150352 | 27530752 |
|
III / Капитал и резервы, в т.ч.: | |||
Уставный капитал | |||
Резервный капитал | |||
Фонд социальной сферы | |||
Нераспределенная прибыль отчетного периода | |||
Итого по разделу III | |||
IV . Долгосрочные обязательства | |||
Долгосрочные кредиты банков | |||
V. Краткосрочные обязательства | |||
Краткосрочные кредиты банков | |||
Краткосрочные обязательства, в т.ч. | |||
Задолженность бюджету по налогу | |||
Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение | |||
Прочие кредиторы | |||
Задолженность по оплате труда | |||
Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности | |||
Баланс | 28150352 | 27530752 |
|
Изменение итога баланса за январь - уменьшение на 619600 руб.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007г.
Тэги:
Группировка хозяйственных средств
объекты бухгалтерского учета
Вид работы: Контрольная работа