Налоговая система Российской Федерации, основы которой были заложены еще в начале 90-х годов, имела ряд серьезных недостатков, ведущих к сокрытию доходов от налогообложения, развитию теневой экономики и вывозу капиталов за границу.
В связи с этим «Правительство РФ считает одним из важнейших условий обеспечения экономического роста, ликвидации теневой экономики, возврата в Российскую Федерацию вывезенных капиталов осуществление мер по расширению налоговой базы в основном за счет перекрытия имеющихся каналов ухода от налогообложения и повышения эффективности работы контролирующих органов».
Для определения направлений совершенствования форм и методов налогового контроля необходимо выявление причин уклонения от уплаты налогов.
Результаты опросов налогоплательщиков, позволили определить основные причины уклонения от уплаты налогов. В результате получены следующие ответы:
если не будешь уклоняться, то прибыльную деятельность осуществлять просто не сможешь (69,9% опрошенных);
налогоплательщики не желают отдавать деньги, не видя реальной отдачи от государства (65,9%);
никто не желает ухудшать свое материальное положение (32,9%);
наличие законодательных и организационных нестыковок (38,6%);
сложность налогового законодательства (39,6%);
налогоплательщики не желают афишировать своё имущественное положение, когда кругом разгул преступности (48,6%).
Очевидно, что важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборов выступают экономические мотивы. Решением этой проблемы может стать определение оптимального размера налоговой нагрузки, при которой в определенной степени будут удовлетворяться потребности государства в финансовых ресурсах, и не подрывать финансовое состояние налогоплательщика.
Для повышения эффективности налогового контроля, сокращения продолжительности выездных налоговых проверок особенно актуальной становится предпроверочный налоговый контроль, под которым понимается автоматизированный процесс анализа первичной информации о налогоплательщике и отбора налогоплательщиков для выездных проверок.
Цель предроверочного контроля - подготовка максимально результативного проведения выездных проверок. Основу предпроверочного контроля должны составлять следующие принципы:
принцип обеспечения законности, состоящий в том, что все, на кого распространяется закон о данном налоге, обязаны правильно и своевременно уплатить налоги;
принцип целенаправленности - предпроверочный контроль должен быть направлен на оперативное получение и использование при выездных проверках максимума полезной информации;
принцип системности предусматривает комплексный подход к решению проблемы;
принцип объективности обеспечивает обоснованность и достоверность аналитических оценок для целенаправленного контроля, а также снижает степень субъективизма при принятии решений налоговым инспектором;
принцип соответствия предполагает максимальное соответствие результатов предпроверочного контроля с потребностями и механизмами принятия решений их пользователей, т.е. должна быть обеспечена выработка и обоснование вариантов всей иерархии решений, принимаемых инспектором, на основе методологии предпроверочного контроля;
принцип поэтапности создания и внедрения методологии предпроверочного автоматизированного налогового контроля обеспечивает более эффективное выполнение разработки на основе постепенного наращивания функциональных возможностей контроля.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля является:
наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуры организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, представляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
использование системы оценки работы налоговых инспекторов,
позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;
Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации Липецкий филиал
Филатова Ирина Ивановна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и финансы, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации Липецкий филиал
Аннотация:
В статье раскрываются приоритетные направления совершенствования налогового контроля в условиях информатизации и компьютеризации в целях повышения его эффективности и достижения максимального увеличения налоговых поступлений в бюджеты Российской Федерации.
The article reveals the priorities of improving tax control in conditions of informatization and computerization in order to improve its efficiency and achieve maximum increase in tax revenues in the budgets of the Russian Federation.
Ключевые слова:
налоговый контроль; совершенствование системы электронной обработки данных.
tax control; improving the system of electronic data processing.
УДК 336.225.673
Под налоговым контролем, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, понимается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Целю налогового контроля является обеспечение налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений законодательства о налогах и сборах.
Потребности государства в финансовых средствах с каждым годом возрастают. Это обуславливает необходимость исправного механизма сбора налогов. Для того, что бы этот механизм работал, необходима регулярная модернизация налогового контроля, которая позволит значительно увеличить поступления в бюджет государства, решит вопрос о компьютерной и технологической поддержке деятельности налоговых служб, а именно, компьютеризация, развитие систем и средств связи налоговых служб, применение типовых компьютерных сетей и корпоративных открытых информационных систем для оперативного учета, контроля и делопроизводства. Этим определяется актуальность данного исследования.
Целью данной статьи является изучение и теоретическое подтверждение сущности налогового контроля в условиях информатизации, перспектива формирования налогового контроля и пути ее совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо:
Описать проблемы и наметить тенденции дальнейшего развития налогового контроля в условиях информатизации и компьютеризации;
Рассмотреть достоинства и недостатки системы электронной обработки данных;
Разработать направления, направленные на повышение эффективности использования налоговыми органами информационных технологий.
Одной из первостепенных задач, направленных на совершенствование налогового контроля, является переход к информационным технологиям, которые должны повысить уровень производительности в налоговых органах, что, в свою очередь, несомненно, скажется на эффективности их контрольной работы в сфере камеральных и выездных налоговых проверок.
Стоит отметить, что налоговый контроль выступает как одно из направлений финансового контроля, следовательно, с помощью налогового контроля государство может регулировать отношения в налоговой сфере. Можно сказать, что от реального размера поступления налоговых выплат зависит состояние национальной экономики, обороноспособность, социальное обеспечение и другое, так как основную часть бюджета государства составляют налоговые поступления.
Так же необходимо иметь в виду, что задачей социально-экономической политики страны является устройство действенной системы контроля за уплатой налоговых поступлений в бюджет. Любое государство стремится организовать налоговый контроль так, что бы он был нацелен не на выявление налоговых правонарушений, а, наоборот, на их предупреждение и устранение.
Так, предоставленные данные, которые содержатся в форме № 1-контроль «Сведения об осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» за 2014 год, говорят о том, что по итогам выездных и камеральных налоговых проверок в бюджет поступило дополнительно начисленных платежей на сумму 188,5 млрд. рублей, что на 12,6%, или на 21 млрд. рублей больше, чем в 2013 году. Степень взыскания налоговых платежей по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, решения по которым вступили в силу, составил 57,9%, что на 3,3 п. п. выше, чем в 2013 году.
Сокращение сумм уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов свидетельствует о положительном направлении в контрольной работе. Так, за 2014 уменьшенные платежи по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов (с учетом восстановленных) уменьшились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 11,2% (с 78,3 млрд. руб. до 69,5 млрд. руб.), что, несомненно, указывает на улучшение качества проведения контрольных мероприятий и сборе достаточной доказательственной базы по выявляемым правонарушениям, а так же о квалифицированном и профессиональном подходе по представлению интересов налоговых органов в суде.
Так же одним из главных путей совершенствования налогового контроля, который позволит сделать его максимально прозрачным и открытым для налогоплательщиков, должно стать активное использование средств вычислительной техники, компьютерных программ обработки данных по налогоплательщикам. Компьютеризация налогового процесса даст возможность для создания большого диапазона налогоплательщиков с целью их контроля и учета и расширения поля образовательной и разъяснительной работы по вопросам, касающихся налогообложения.
На этапе совершенствования информатизации, налоговая служба предлагает широкий спектр интернет-услуг, которые позволили налогоплательщикам через интернет-сайт Федеральной налоговой службы узнавать необходимую информацию, касающуюся всего, что связано с налоговым законодательством, образцами и формами документов, предоставляемых в налоговую службу, получение разъяснений по интересующим их вопросам и получение ответов, относящихся к различным сферам законодательства о налогах. Среди посетителей сайта, наибольшей популярностью пользуются сервисы «Узнай свой ИНН» и «Личный кабинет налогоплательщика». Выполняются работы по усовершенствованию услуги пользования «Личным кабинетом налогоплательщика», в котором любое физическое или юридическое лицо после авторизации сможет получить в полном объеме необходимую информацию о налогооблагаемой имущественной базе, начислениях налога, осуществленных платежах и учтенных льготах, а так же оплатить налоги через терминалы, банкоматы и платежные системы, пользуясь электронными деньгами.
Важно отметить, что для того, что бы были благополучно проведены работы по администрированию налогов, обеспечены поступления в бюджет и проведены проверки, которые бы обеспечивали результат, ФНС России приходится обрабатывать колоссальный массивов информации. Осуществление работы по переработке постоянно возрастающего объема информации, а также формирование отчетов в форматах, утвержденных ФНС России, достигается за счет использования современных программных обеспечений, таких как:
Автоматизированная информационная система «Налог»;
Электронная обработка данных;
Система "Контур-Экстерн";
Программный комплекс "Такском-Спринтер".
В настоящее время основной перспективной программой для территориальных инспекций является система электронной обработки данных (ЭОД). Так, для решения различных задач, которые заслуживают внимания налоговых органов в процессе планирования выездного налогового контроля, используются различные режимы системы ЭОД.
Система ЭОД построена в соответствии со следующими направлениями:
Создание исходного перечня налогоплательщиков по различным категориям отбора с целью включения их в план проведения выездных налоговых проверок;
Формулирование расчетных значений экспертных оценок, определяющих вероятность выявления у предоставленного объекта налоговых нарушений;
Контроль логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, важными для исчисления налоговой базы.
Для обеспечения информационной базы местного уровня, а также доступа к ней в качестве пользователей всем подразделениям налогового органа, необходимы сведения о налогоплательщиках, налоговых начислениях и платежах, которые находятся в системе ЭОД. Переход на ЭОД дает возможность разработать всеобъемлющее хранилище информации по всем направлениям деятельности налоговой инспекции местного уровня. Информация, поступающая от налогоплательщиков и от внешних организаций постоянно обновляется. Для того, что бы информация, находящаяся в базе данных, всегда была актуальной, для внесения поправок и комплектации документов, предназначенных для печати и последующей рассылки плательщикам, в системе ЭОД применяются специальные программы - технологические процессы, отличительной чертой которых является обязательность и периодичность их выполнения, а также осуществление пакетной обработки данных.
В современных условиях создание прочной базы для оперативного, перспективного анализа, а так же для прогноза функционирования по любым направлениям деятельности местной инспекции, для определения не только отдельных фактов, но и для прогноза тенденции, необходимо наличие информации, изложенной выше.
Для улучшения собираемости налогов и платежей, используется широкое повсеместное введение безбумажной информационной технологии при содействии с налогоплательщиками и другими ведомствами. Эта цель реализуется за счет того, что деятельность сотрудников территориальных органов будет сосредоточена на тех аспектах налогового администрирования, которые требуют личных встреч с налогоплательщиками, а так же за счет повышения качества камеральных и выездных налоговых проверок.
Если говорить о надежности и бесперебойной работе данной системы, то, безусловно, высокая степень информатизации предполагает высокую точность работы системы ЭОД, так как от нее полностью функционально зависят все подразделения инспекции (остановка эксплуатации системы ЭОД фактически парализует деятельность всех подразделений). Такой подход нарушает традиционное ранжирование подразделений налогового органа по степени своей функциональной важности. Высокий уровень защиты система ЭОД, в сущности, ставит подразделения ввода данных, эксплуатации системы, администрирования системы и сети, системного и технического обеспечения к основным функциональным службам налогового органа. Повышение эффективности работы организации подразделения ввода данных будет достигаться за счет постоянного информационного потока в систему ЭОД и максимальной актуальности информации в базе данных. Не менее важно организовать эффективную работу в подразделении эксплуатации системы, поскольку оно полностью отвечает за эксплуатацию задач системы ЭОД и обучение ее пользователей, а также в подразделениях, выполняющих функции администрирования системы и сети, работа которых гарантирует надежность эксплуатации системы ЭОД. Несомненно, что достоинством данной системы ЭОД, ввиду большого объема и разнообразия вводимой информации, является получение необходимой выборки, отчетности в ускоренные сроки.
Несмотря на то, что на сегодняшний день, уровень информатизации налоговых органов находится на достаточно высоком уровне, степень применения информационных технологий в процессе осуществления налогового контроля все же недостаточно высока, так как в полной мере автоматизированы лишь камеральные проверки, процедура же планирования и сопровождения выездного налогового контроля фактически не автоматизирована. Так же отчетность, поступающая по телекоммуникационным каналом связи организациями и индивидуальными предпринимателями организована не слишком упорядочено. Это существенно усложняет работу проверяющих, требует отвлечения работников на дополнительный ввод информации, приводит к ошибкам, а иногда и потере данных. Для того, что бы сократить количество ошибок, упростить и качественно улучшить работу самих налоговых органов, необходимо использование и совершенствование информационных технологий.
Целенаправленное и постепенное внедрение проектов телекоммуникационного взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов должно обеспечить в ближайшей перспективе эффективное функционирование процессов электронной обработки данных и массовый переход налогоплательщиков на предоставление информации в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, что даст возможность построить эффективную информационную модель налогового администрирования, определять для каждого налогоплательщика объем информации, необходимой для контроля за соблюдением им налогового законодательства.
В соответствии с вышеизложенным, можно выделить следующие приоритетные направления по совершенствованию налогового контроля и повышению эффективности степени внедрения информационных технологий в налоговый контроль:
1) взаимосвязь мероприятий по внедрению системы формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде документов. Присутствие квалифицированного кадрового состава, постоянное переобучение сотрудников налоговых инспекций новым методам работы в компьютеризированной среде, а также разработка специальной программы по работе с налогоплательщиками, включающая в себя организацию консультаций, проведение семинаров и др., будет способствовать увеличению сдачи в налоговые органы документов в электронном виде. Как правило, налоговая служба на современном этапе развития должна быть нацелена, помимо контроля, на оказание услуг налогоплательщикам, т. е. помогать исчислять и уплачивать налоги, а затем уже заниматься недисциплинированными налогоплательщиками. Таким образом, сотрудники отдела по работе с налогоплательщиками должны тщательно отбираться, так как они обязаны быть не только профессионалами, но и коммуникабельными, доброжелательными работниками.
2) необходимость улучшения программного обеспечения процедуры самой камеральной проверки и дальнейшего выбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Данное направление вместе с теми программно-информационными комплексами, которые будут использованы налоговыми органами, позволят проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и на основе полученных данных формировать список налогоплательщиков, подлежащих проведению выездных налоговых проверок.
3) применение перспективных автоматизированных способов планирования и сопровождения выездных налоговых проверок. Этот метод будет способствовать рационализации и повышению результативности производительности налоговых органов, что непосредственно повлияет на сбор налогов, сокращение размеров потерь бюджета, связанных с уклонением налогоплательщиков от выполнения ими налоговых обязанностей.
Таким образом, применяя данные меры в совокупности, будут достигнуты те задачи и цели, которые стоят перед налоговыми органами по достижению совершенствования налогового контроля в условиях информатизации и компьютеризации.
Библиографический список:
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.11.2015), "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2. Ордынская Е.В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник для бакалавров/ Е.В. Ордынская; под ред. Л.С. Кириной. М.: Издательство Юрайт, 2014.406 с.
3.Федеральная налоговая служба. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения 23.11.2015).
4. Хашева З.М., Серпков Ю.В. Внедрение передовых информационных технологий в налоговых органах России / З.М. Хашева, Ю.Ы. Серпков / Научный вестник Южного института менеджмента. 2014. № 1. С.86–91.
1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.
1.1. Налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля.
1.2. Становление и развитие государственного налогового контроля в России.
2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ.
2.1. Роль государственного налогового контроля в мобилизации доходов в бюджет.
2.2. Государственный налоговый контроль на региональном уровне
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.
3.2. Методика оценки результатов налогового контроля.
3.3. Информатизация налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов.
Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Направления совершенствования налогового контроля»
Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы в государстве. На любом этапе развития государственного устройства в истории человечества данное утверждение оставалось неизменным. Еще Август Октавиан организовывал в римских провинциях учреждения, в компетенцию которых входил контроль сроков и размеров собираемых налогов.
В условиях перехода Российской Федерации к рыночным отношениям увеличение темпов роста экономического развития и непрерывное наращивание экономического потенциала возможно только при стабильной налоговой системе.
На современном этапе экономического развития налоговая политика государства должна строиться не только на активном позиционировании государства в отношениях с налогоплательщиком, но и учитывать реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов фиксированную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней. Это обстоятельство обуславливает необходимость значительного пересмотра существующей системы налогового контроля.
В тоже время, положительная макроэкономическая конъюнктура, развитие системы платежного обеспечения хозяйственных операций, увеличение объемов производства у некогда нестабильно работающих субъектов хозяйствования, переход к системе цивилизованного осуществления взаимных расчетов являются существенными предпосылками для совершенствования налогового контроля в части организации его работы, форм и методов.
Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, негативного отношения налогоплательщиков к налоговой системе в целом. Эти обстоятельства отрицательно повлияли на организацию и действенность государственного налогового контроля. Наличие широких прав органов государственного налогового контроля в части применения административных и финансовых мер воздействия, информирование общественности и властных структур о нарушениях налогового законодательства не способствовали обретению налогоплательщиками определенной правовой культуры, повышению их ответственности за выполнение своих обязательств перед государством.
Вследствие изменяющейся экономической ситуации в обществе возникла необходимость наиболее эффективного взаимодействия налоговых органов с контролирующими подразделениями силовых ведомств.
Вопросы совершенствования существующего налогового контроля в части организации его работы, форм и методов с целью повышения их эффективности в настоящее время исследованы недостаточно, что и предопределило выбор темы диссертационного исследования.
В работах ученых и практиков широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Причем, само понятие «налоговый контроль» во многих работах ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло отражение только в Налоговом Кодексе РФ.
Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аюшиева А. Д., Данилевского Ю.-А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Нарин-ского А. С., Панскова В. Г, Родионовой В. М., Черника Д. Г.
Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Брызгалина А. В., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Шаталова С. В.и др.
Анализ различных аспектов финансового контроля приводится в трудах Александрова А. Н., Белобжецкого И. А., Березкина Ю. М., Вознесенского Э. А., Гаджиева Н. Г., Соловьева Г. А.
Изучение системы финансового воздействия налогов на экономическое развитие общества, рассмотренной в трудах российских ученых 19, 20 веков Посашкова И. Т., Десницкого С. Е., Витте С. Ю., Бунге Н. X., Озерова И. X., Тургенева Н. И., Мордвинова Н. С., Тривуса А. А. и др., остается актуальным и в наши дни.
Многие вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентация и ответственность должностных лиц, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами, совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации требуют дальнейшего исследования.
Это определило структуру диссертационной работы и перечень решаемых вопросов.
Цель работы заключается в исследовании и теоретическом обосновании сущности налогового контроля, форм и методов контроля, осуществляемого налоговыми органами с позиции их качественного улучшения.
Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:
Уточнить понятие государственного налогового контроля, раскрыв его содержание и особенности как подсистемы финансового контроля, а также принципы его организации, состав субъектов и объектов;
Сформулировать и исследовать организационные и методические предпосылки осуществления налогового контроля;
Систематизировать этапы развития налогового контроля в России;
Определить тенденции развития налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов России;
Исследовать существующую методику проведения камеральных и выездных налоговых проверок;
Оценить результаты налогового контроля в современных условиях на региональном уровне;
Обосновать основные направления совершенствования государственного налогового контроля с учетом опыта зарубежных стран.
Объект исследования - государственный налоговый контроль.
Предмет исследования - взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков в процессе налогового контроля.
Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют исследования ведущих ученых и практических работников в области финансового и налогового контроля. В работе использованы законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов налогового контроля, функционирования налоговых органов, инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, труды ученых-экономистов по рассматриваемым вопросам, а также материалы научных конференций и периодических изданий.
Информационно-статистическую базу исследования составили материалы: Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Управления МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому БАО, Межрайонных налоговых инспекций, материалы проверок налоговых органов региона, оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности. При анализе и решении поставленных задач использовались годовые, квартальные отчеты, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические данные и статистические данные из регионов России.
Исследования проводились с применением общих методов научного познания. В ходе исследования применялись методы индуктивных и дедуктивных выводов, системного анализа теоретического и практического материала. Анализ статистических данных проведен с применением методов группировок, выборок, сравнения и обобщения.
В работе дана характеристика различных аспектов налогового контроля с позиции определения специфики и с учетом современной практики организации налогового контроля. В работе рассмотрены новые дополнительные элементы организации и методики контрольной работы налоговых органов.
Особое внимание в работе уделяется:
Обоснованию необходимости сохранения тесного взаимодействия налоговых органов в своей работе с соответствующими подразделениями органов государственного контроля;
Конкретизации информационного содержания камеральных проверок, и предложениям по совершенствованию методик подготовки и обобщения информации по отбору объектов выездной налоговой проверки;
Разработке предложений по совершенствованию методики проведения выездных налоговых проверок.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:
Дополнено определение налогового контроля с позиции его роли в современных условиях и уточнены принципы его организации.
Предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях российской экономики;
Разработаны методические подходы к оценке налогового контроля на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций;
Обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых органов и иных контрольных органах.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии научного представления о сущности налогового контроля путем эффективной оптимизации взаимодействия субъектов и объектов налогового контроля. А также поиском новых подходов к формированию организации и методики основных форм государственного налогового контроля, систематизацией и обоснованием тенденций и направлений развития налогового контроля в России на современном этапе.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом конкретное содержание предложенных рекомендаций заключается в возможности использования разработанных и описанных в работе новых элементов в методах организации, проведения и оценки налогового контроля, осуществления необходимого информационного взаимодействия с иными контролирующими органами, а также информационного воздействия на налогоплательщика, гарантирующих получение значительного эффекта с позиции достижения конечных целей.
Материалы диссертационного исследования использованы в учебном процессе при преподавании специальных дисциплин специальности «Налоги и налогообложение» .
Отдельные предложения и выводы диссертационного исследования использованы в практической деятельности сотрудников налоговых органов при реализации комплекса организационных и технических мероприятий по подготовке и проведению выездных налоговых проверок.
Основные положения диссертации изложены в семи опубликованных работах в сборниках научных трудов Иркутской государственной экономической академии, Байкальского государственного университета экономики и права общим объемом 2,64 п.л.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Общий объем диссертации составляет 219 страниц машинописного текста.
Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Сигутов, Павел Викторович
Результаты работы налоговых органов по Иркутской области по вопросам соблюдения законодательства по налогу на добавленную стоимость
Показатели контрольной работы Налоговый период
6 мес. 2002 года 6 мес. 2004 года Темп роста, %
Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, млн. руб. 124,3 2688,9 2606
Доля доначисленных платежей в общем объеме доначислений по выездным налоговым проверкам за период, % 16,5 55,6 336
Анализируя факты нарушений, приведенных в актах выездных налоговых проверок, проведенных инспекциями региона за период 2000-2004 года, нами классифицированы и сгруппированы основные признаки, являющиеся явным показателем наличия такого рода нарушений у юридических лиц, осуществляющих явно или «не явно» экспортные операции.
О фактах нарушения законодательства Российской Федерации при применении льготы по возмещению НДС из бюджета могут свидетельствовать следующие факторы:
Наличие вокруг экспортера большого числа так называемых «буферных» фирм (43 случая);
Экспортером является фирма-однодневка(12 случаев);
Покупателем выступает фирма-резидент одной из стран Восточной Европы (5 случаев);
Крупная сумма сделки (254 случая);
Открытие участниками сделок счетов в одном банке (3 случая);
Проведение расчетных операций в течение одного банковского дня (2 случая);
Косвенное участие в совершении подобных сделок банков, обслуживающих счета контрагентов по контракту (10 случаев).
Принятию решения о возмещении НДС из бюджета предшествует камеральная проверка налогоплательщика, которая проводится территориальным налоговым органом по месту регистрации экспортера. При этом у налоговых органов иногда отсутствует возможность проведения мероприятий по установлению реального факта экспорта. В целях предупреждения и профилактики подобных случаев, а также усилением контроля расходования бюджетных средств территориальные подразделения налоговых органов проводят совместные с таможенными органами проверки предприятий-экспортеров, подавших заявления к возмещению НДС из бюджета.
Основное направление повышения эффективности налогового контроля возмещения НДС - усиление роли мероприятий предварительного контроля. Реализация таких мероприятий, которые проводятся еще на стадии получения налоговыми органами информации о том, что налогоплательщик готовиться совершить определенную экспортную сделку, а не тогда, когда налогоплательщик уже представит документы на возмещение НДС, позволит исключить налоговые правонарушение, а не выявлять их в течение трех месяцев с момента представления экспортером в налоговый орган документов на возмещения налога до принятия решения по его возмещению.
Рассматривая данный аспект налогового контроля применительно к условиям материале- и капиталоемких производств, следует отметить следующие особенности территориального размещения и концентрации на территории региона энергетики, цветной металлургии, нефтепереработки, целлюлозно-бумажной промышленности. Перечисленные отрасли являются базовыми отраслями народного хозяйства страны (см. приложение 8, 9). Этим объясняется интерес к нему со стороны финансово-промышленных групп.
При анализе обзоров контрольной деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа за период 2000-2004 годов нами выделены следующие основные способы совершения налоговых правонарушений, выявленных при проведении проверок предприятий указанных отраслей промышленности:
Неотражение в бухгалтерских документах и отчетности всего объема произведенной продукции. При реализации продукции активно применяются схемы ухода от налогов с использованием векселей, что увеличивало неучтенную прибыль посредника на сумм дисконта по векселю. Прибыль, получаемая посредническим предприятием, распределялась между акционерами и руководством заводов (комбинатов) без отражения в бухгалтерской отчетности и декларации о доходах физических лиц (3 случая).
Нарушение ведения бухгалтерского учета. Налоговые нарушения в данных отраслях промышленного производства довольно часто совершаются при учете результатов финансово-хозяйственной деятельности между рассматриваемыми предприятиями и посредниками (12 случаев).
Неполное зачисление выручки от реализации продукции. При проверках часто устанавливаются факты нарушения Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в части отражения выручки полученной от сторонних организаций за оказание различных работ и услуг, не связанных с основным производством и реализацией продукции не на счетах реализации, а по кредитам счетов расходов в корреспонденции со счетом «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (34 случая). У некоторых проверенных налогоплательщиков именно встречной проверкой установлены факты неоприходования приобретенного организацией товара и неотражение его реализации по счетам бухгалтерского учета (см. приложение 10).
Сокрытие выручки от реализации продукции (работ, услуг) путем не отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по взаимозачетам и бартерным сделкам. Практика проведения проверок и исследования документов предприятий показывает, что для данных категорий предприятий особенностью является хроническая нехватка собственных средств как на самих предприятиях, так и у основных потребителей продукции предприятий этой отрасли, что становится причиной безденежных расчетов (бартер, векселя и прочее). При этом для обеспечения предприятий необходимыми сырьевыми запасами и приобретением современного оборудования и технологий привлекаются посредники (14 случаев).
Необоснованное завышение себестоимости продукции (работ, услуг) (145 случаев).
Неполное зачисление валютной выручки по толлинговом операциям в уполномоченные российские банки, иные нарушения налогового законодательства, допускаемые при проведении толлинговых операций (3 случая).
Нарушение налогового законодательства, допускаемые при работе с иностранными партнерами(34 случая).
Зачет НДС за счет необоснованного применения льгот и иные нарушения, связанные с исчислением НДС (25 случаев).
Занижение налога на имущество (46 случаев).
Уклонение от уплаты страховых взносов (6 случаев). Одним из практиковавшихся способов уклонения от уплаты страховых взносов заключался в обналичивании облигаций Государственного сберегательного займа предприятиями, имеющими задолженность перед ПФР через посреднические структуры.
Имели место случаи, когда налогоплательщики использовали в своих интересах особенности организационной структуры государственных органов, принципы их работы. Налоговые правонарушения, объединенные единым замыслом, разбивались на небольшие правонарушения, распределялись по территориям, хозяйствующим субъектам, затрудняя осуществление контрольной деятельности .
Дополнительным подтверждением этого являются, выявленные в ходе проверок практически каждой инспекции Иркутской области, факты выпадания деятельности юридических лиц и предпринимателей, предшествующей 2001 году, из под налогового контроля в силу ограничений ст. 87 НК РФ. У некоторых инспекций доля таких налогоплательщиков по юридическим лицам превышала 33 % от числа стоящих на налоговом учете, по индивидуальным предпринимателям - 97 %. В настоящее время предприятия заменяют внешние сделки внутренними .
Определенная доля налоговых правонарушений выпадает на доли предприятий, допускающих нарушение порядка регистрации. Такие предприятия, как правило, полностью уходят от налогообложения (их бизнес, по сути, нелегален). При этом отсутствует регистрация лица как таковая, либо манипуляции осуществляются путем самовольного изменения предприятиями видов деятельности без соответствующей регистрации или путем использования недобросовестными налогоплательщиками фальшивых реквизитов несуществующих предприятий, а также неправомерного использования реквизитов реально существующих предприятий. Во всех этих случаях, лицо, осуществляющее сделки налоги не уплачивает.
По нашему мнению основное место среди причин, рассмотренных налоговых правонарушений занимают стимулы экономического характера. С одной стороны, законодательно установленные правила осуществления предпринимательской деятельности, а также организация контрольной работы. Эти факторы значительно влияют на уровень налоговых правонарушений, масштабы «теневого» сектора экономики. С другой стороны, уровень налоговых правонарушений, стремление бизнеса уйти в «теневой» сектор экономики должны восприниматься как тест на правильность проводимой налоговой политики, избранных методов государственного регулирования, иных параметров правовой системы и общеэкономической жизни в стране .
В любом случае, экономическая сущность явления должна быть учтена при формировании соответствующей правовой среды, распределении компетенции между государственными органами. Это особенно важно на современном этапе проводимых преобразований в системе государственного налогового контроля.
Изучение предпочтений в налоговых правонарушениях в этом случае может быть полезно также при выборе путей стабилизации сложившейся ситуации. В одних случаях выгоднее использовать нормативно-правовое регулирование. В других случаях более эффективным может оказаться воздействие на экономические процессы через силовые ведомства. При этом, главным в идеологии налогового контроля должно быть формирование у налогоплательщика понимания неотвратимости выявления нарушения и соответственно, взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов, а также несения всей ответственности за совершенные им действия.
Значительное влияние на проводимый налоговый контроль налоговыми органами региона оказывают отраслевые особенности существующей промышленной инфраструктуры области (см. табл. 9).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Непреложной истиной остается утверждение того факта, что налогообложение является одним из важнейших элементов современного государственного устройства не только с позиции экономической науки, но и с позиции его практической реализации во многих социально-экономических сферах жизни общества.
Очевидно, что рыночная экономика на современном этапе не может существовать без стабильной налоговой системы. Налоговая политика государства играет важнейшую роль в решении экономических и социальных задач получения и перераспределения доходов в масштабе государства.
Этот неоспоримо с позиции возможностей реализации базовых функций государства посредством использования фискального механизма для мобилизации необходимых для этого средств.
Проведенное исследование показало, что в настоящее время основным средством выявления и предупреждения нарушений в исчислении и уплате налоговых платежей является непрерывное совершенствование контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом особую роль в этом процессе играет совершенствование налогового законодательства в части однозначного и понятного толкования им процедур налогового контроля.
В диссертационном исследовании доказано, что главным способом обеспечения повышения собираемости налогов является разработка и применение на практике таких мер, которые будут реально способствовать повышению эффективности налогового контроля.
На уровень налогового контроля оказывают влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового контроля.
В диссертации на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование теоретических основ и современной практики реализации налогового контроля, выявлены его особенности.
Дается развернутое определение понятия государственного налогового контроля как составной части государственного финансового контроля, определяются его специфические черты и свойства, принципы организации, сфера действия и объект.
Критически исследованы условия осуществления налогового контроля: законодательная и нормативная база, организационные, методические и материально-технические основы проведения налоговых проверок, как основной формы контроля, осуществляемой налоговыми органами.
А также оценено влияние существующего налогового законодательства, организационных и методических основ на эффективность налогового контроля.
Из проведенного исследования были получены следующие выводы и результаты:
1. На основе критического рассмотрения определений контроля у разных авторов, обоснования положения о том, что налоговому контролю присуща активная фискальная направленность, дополнено содержание государственного налогового контроля с учетом объективных условий непосредственного осуществления налогового контроля, а также иерархической соподчиненности финансовых категорий.
Налоговый контроль есть составная часть государственного финансового контроля, является формой реализации контрольной функции государственных финансов.
Налоговый контроль является важнейшим звеном в системе управления налоговыми отношениями, по своей сути включая всю совокупность мероприятий, направленных на достижение целей правильного, полного и своевременного исполнения налогоплательщиком требований налогового законодательства, определенного рамками правового пространства, которое регламентирует организацию поступлений денежных средств в интересах государства, а также меры ответственности за налоговые нарушения.
Осуществление рыночных реформ в социально-экономических сферах приводит к необходимости изменения налогового законодательства, а следовательно, организации налогового контроля.
Назревшими проблемами налогового контроля являются определение границы между финансовым и налоговым контролем и, прежде всего создание единой методологической базы проведения налогового контроля.
Оценка реализации на практике принципов организации контрольной деятельности налоговых органов показывает, что не все из них в полной мере соблюдаются.
Особенно это относится к принципам единства и централизации, независимости от органов государственной власти местного самоуправления, всеобъемлющей полноты контроля, действенности и реальности контроля, принципам правомочности и превентивности контроля.
2. Важным фактором стабильности налоговой системы выступает качество правового обеспечения.
Анализ прав, предоставляемых налоговым органам, свидетельствует, что реализация их на практике в настоящее время вызывает много спорных моментов. Противоречия и пробелы в налоговом законодательстве приводят, с одной стороны - неоправданному расширению полномочий налоговых органов. В некоторых случаях рамки предоставленных полномочий не позволяют налоговым органам осуществлять действенных контроль при осуществлении выездных налоговых проверок. С другой стороны - в части регламентации непосредственных отношений субъектов налоговых отношений с государством, порождает как законные, так и незаконные способы уклонения от налогов.
Именно поэтому в диссертации обоснованны ряд положений, касающихся уточнения прав налоговых органов.
3. Важной составной частью преобразований в деятельности налоговых органов выступает качественное совершенствование форм и методов налогового контроля.
В диссертационном исследовании сделан вывод о том, что в целях повышения эффективности контрольной работы налоговыми органами наряду с использованием традиционных методов контроля соблюдения налогового законодательства следует шире использовать новые нетрадиционные формы такой работы, особенно в части отбора налогоплательщиков к выездной налоговой проверке.
Причем применение новых методов именно на стадии камеральных проверок позволит не только качественно улучшить смысловое наполнении последних, но и в более эффективной форме использовать возможности предварительного и текущего контроля (наряду с контролем последующим) поскольку они способствуют предупреждению налоговых нарушений и предопределяют более эффективное проведение контрольных действий. ф Изменение содержания и направленности камеральных проверок подразумевает расширение проверки арифметической и взаимоувязки форм отчетности, ее качественный переход в более детальный контроль с привлечение пер-^ вичных документов, бухгалтерских и налоговых отчетов за предыдущие периоды, иных данных, особенно по аналогичным налогоплательщикам.
Работа в этом направлении позволит целенаправленно осуществлять анализ риска и оценки эффективности, как в части выбора предприятия для проверки, так и критической оценки ее эффективности. Именно в такой совокупности усилий, возможно, сделать налоговый мониторинг налогоплательщиков более эффективным.
4. В условиях усиления влияния криминалитета на хозяйствующие субъекты, сращивания преступности уголовной и налоговой, в работе рассматривается новые возможности взаимодействия налоговых органов и с контролирующими подразделений силовых ведомств в борьбе с налоговыми преступлениями.
При анализе возможностей такого рода взаимодействия особое внимание уделяется роли правоохранительных органов, как приемника налоговой полиции, с позиции возложенных на них функций. В исследовании выявлены негативные факторы ограничения данных служб в части их прав воздействия на налогоплательщика, как объект проверок, на возможность наличия в деятельности последнего элементов налоговых правонарушений и преступлений.
Наиболее слабым звеном является отсутствие методических материалов о # проведении совместных профилактических и контрольных мероприятий, а также регламентации взаимного использования в работе информационных баз ^ данных друг друга.
Особое внимание уделяется разграничению функций между двумя контролирующими органами с позиции возможностей их воздействия в процессе осуществления ими контрольной функции.
5. Проведенное исследование показало, что проводимая реформа налоговых органов в части коренной ломки информационного наполнения осуществ-ф ляемой ими контрольной работы осуществляется в правильном направлении, но имеет ряд недостатков, как по темпам проведения, так и по качественному наполнению некоторых направлений ее проведения с позиции конечных целей проводимого реформирования.
Как доказывает опыт зарубежных коллег, для увеличения оперативности и эффективности контроля налогоплательщиков нужны принципиально новые технологии налоговой деятельности на основе более полного использования компьютерных баз данных. Только единая государственная информационная система позволит добиться высокой отдачи от работы налоговых органов.
Особого внимания в этой связи заслуживает задача организации эффективного и безопасного информационного обмена данными с другими органами государственного финансового контроля.
Организация осуществления обмена информацией требует предварительного решения правовой проблемы организации обмена данными между различными ведомствами.
Здесь необходимо не только законодательно определить права и полномочия взаимного доступа органов, осуществляющих налоговый контроль в базы данных друг друга, но и формально определить базы данных, подлежащих обязательной передаче, формы их предоставления, а также четко установить нормы ответственности организаций, участвующих в информационном обмене.
6. Большой потенциал в увеличении сбора налогов содержит более внимательное толкование налогооблагаемой базы по разным группам субъектов хозяйственных отношений, как в пределах страны в целом, так и с позиции положения России в системе межгосударственных отношений.
В работе рассмотрены некоторые потенциальные возможности лишь небольшого перечня мероприятий, способных действенно повлиять на общую ситуацию в сфере налоговых назначений.
Именно в их экстенсивном потенциале содержатся возможности переложения налоговой нагрузки как внутри потенциально интересных групп для налогообложения, так между группами в целом.
Использование данных возможностей, наряду с применением оптимальной структуры налогов (с позиции объединения сродных по сути своего экономического и фискального содержания) позволит качественно улучшить ситуацию в сфере налоговых отношений, в которой в настоящее время «традиционные» налогоплательщики занимают отнюдь не самую удачную позицию в плане воздействия на них налоговых органов.
К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблений не могут быть устранены только исполнением и применением методических рекомендаций. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного пресечения возможных попыток и каналов возникновения налоговых правонарушений.
Следует предусматривать установление непрерывного повседневного контроля соблюдения налогового законодательства, заблаговременного предупреждения вариантов «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов. Данная работа может вестись по следующим основным направлениям:
Изменение организационной структуры налогового контроля в направлениях рационального перераспределения и размещения информационных, материальных и людских ресурсов налоговых органов;
Ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого является образование междуведомственных центров обработки данных. В таких центрах должен быть создан единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур). Это позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков;
Реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет т.д.
Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового контроля.
Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хоть и правильных, но лишь отдельных, «точечных» изменений действующего законодательства.
Реформирование налоговой системы напрямую связано с масштабной перестройкой налогового контроля, которое должно быть объединено в рамках одного органа.
Современная система сбора налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщика.
Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих нормальному развитию и перетоку инвестиций), а с другой стороны, - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшения налогового контроля и превентивного сужения возможностей для уклонения от налогообложения.
Впервые в качестве приоритетов выдвигается задача изменения работы налоговых органов всех уровней в направлении улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых ими услуг.
Повышение качества и эффективности налогового контроля не должно сопровождаться его усложнением. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков.
Разумная и постепенная переориентация функций налоговой системы с фискальной на стимулирующую функцию позволит без ущерба для экономики использовать налоговые рычаги государственного регулирования. Это создаст предпосылки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.
Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сигутов, Павел Викторович, 2005 год
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
3. Об основах налоговой системы в Российской Федерации Закон от 27.12.91 г. №2118-1
4. Аллахвердян Д. А. Роль финансов в распределении национального дохода СССР. М.: Госфиниздат, 1955. - 96 с.
5. Александров А. М. Финансы социализма. М.: Финансы, - 1974, - 335 с.
6. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. ML: Бератор-Пресс, 2002. - 192 с.
7. Афанасьев А. В. Финансовый контроль. М.: Финансы, 1966. - 97 с.
8. Аюшиев А. Д. Налогообложение в Российской Федерации. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1994,- 116 с.
9. Баскин А. И., Саакян Р. А. О прогнозировании развития налоговой системы// Налоговый вестник. 2001.- № 6 - с. 12-17
10. Батехин С. Л. Финансовая инженерия и оптимизация финансовых потоков // Финансы. 2001,- № 1 - с. 68-69
11. Бекаревич А. Налоговая техника: Пособие по взиманию налогов с частных лиц и предприятий. М.: Госфиниздат, 1933. - 110 с.
12. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989, - 256 с.
13. Белобжецкий И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. -М. : Финансы, 1979. 160 с.
14. Белуха Н. Т. Контроль и ревизия на промышленном предприятии. М.: Экономика, 1976. - 180 с.
15. Березкин Ю. М. Проблемы и способы организации финансов. Иркутск.: Изд-во ИГЭА, 2001 - 248 с.
16. Бессон Э. Бюджетный контроль во Франции и за границей. С.-Пт.: - 1901. -381 с.
17. Бетина Т. А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации// Налоговый вестник, № 11, 2002,-с. 11-19.
18. Бирман А. М. Очерки о финансах. -М.: Наука, 2001.-250 с.
19. Боголепов М. И. Советская финансовая система. М.: Госфиниздат, 1945. -64 с
20. Брызгалин А. В. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 2000. -144 с.
21. Брюханов Н. П. О бюджетной политике СССР: к проекту Государственного бюджета на 1926-27 г. М.: Фин. Изд-во НКФ СССР, 1927. - 40 с.
22. Булат П. П. Финансовые проблемы (сборник статей). М.: Госфиниздат, 1934.-271 с.
23. Бурцев Д. Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов// Налоговый вестник. 2002.- № 5 - с. 23-27
24. Бутынец Ф. Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. Киев: Вища школа, 1979. - 270 с.
25. Бутыльков М. JI. Налоговое администрирование деятельности коммерческих банков// Финансы и кредит, № 17, 2001.- с. 47-52
26. Васин А.А., Васина П. А. Оптимизация налоговой системы в условиях уклонения от налогов (роль ограничений на штраф). М.: Консорциум экономических исследований и образования, 2002, - 48 с.
27. Васьков В. JI. Налоги как зеркало развития общества. В кн. : Финансовая система Иркутской области: Проблемы и перспективы: Сборник статей. -Иркутск: изд-во «ИП Макаров С. Е», 2002, с. 37-43.
28. Вейдер Т. Управление pHCKaMH//Computerworld, № 43, 2000,- с.23-26, Постоянный адрес статьи: http://www.osp.ru/cw/2000/43/0210.htm.
29. Викуленко А. Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999.-215 с.
30. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве, читанных Его Императорскому Высочеству Великому князю Михаилу Александровичу в 1900-1909 гг. СПб.: Т. Тип. АО Брокгауз-Ефрон, 1912. -568 с.
31. Вознесенский Э. А. Методологические аспекты сущности финансов. М.: Финансы, 1974.- 127 с.
32. Гаршин В. Г. Вопросы налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговые правонарушения//// Налоги, № 1, 2002.- с. 38-42
33. Гензель П. П., Микеладзе П. В., Строгий В. ЬЦ Шмелев К. Ф. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928,. - 345 с.
34. Годме П. М. Финансовое право -М.: Прогресс,1978. с.403.
35. Гончаренко JI. И. Контроль как система социально-экономических отношений. -М.: Экономика, 1987. -215 с.
36. Грачева Е. Ю. Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2001. - 208 с.
37. Данилевский Ю. А. Становление государственного финансового контроля в России.- М.: Финансы и статистика. 1976.- 345с.
38. Дьяченко В. П. История финансов СССР (1917-1950). М.: Наука, 1978. -493 с.
39. Ефимов А. В. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в нефтяной отрасли//Финансы, № 2, 2002.- с. 43-44
40. Ефимович А. И. Финансовый контроль в государствах Западной Европы. -Д.: Финиздат, 1928. 111 с.
41. Журко В. Ф., Ястребов В. Б. Внутриведомственный контроль и социалистическая собственность. -М.: Финансы, 1980. 192 с.42. 3авидов Б. Д., Попов И. А., Сергеев В. И. Уклонение от уплаты налогов. -М.: Экзамен, 2001 -230 с.
42. Качевский И. Местные налоги и сборы: Руководство для районных финансовых работников. М.: Госфиниздат СССР, Г933. - 99 с.
43. Каштанов С. М. Финансы средневековой Руси. М.: Наука, 1988. - 248 с.
44. Киреенко А. П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 201 с.
45. Ковганова В. И. Функции финансов. -М.: Наука, 1985.- 235 с.
46. Комарова Г. П. и др. Система управления налогообложением. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 200 с.
47. Коттке К. Грязные деньги. М.: Дело сервис, 1998.- 235 с.
48. Кочерин Е. А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1982. - 214 с.
49. Кулишер М. Очерки финансовой науки. Петроград: 1919 - 260 с.
50. Кучеров И. И. Налоги и криминал. М.: Дело, 2000 - 235 с.
51. Ланд И. Основы работы государственного финансового контроля. Л.: Финиздат, 1928.-37 с.
52. Ларичев В. Д. Спирин Г. М. Коммерческое мошенничество в России. М.: Экзамен, 2001.-230 с.
53. Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности. -Ростов-на-Дону: Феникс, 1999 450 с.
54. Мачехин В. А. Налоговый кодекс и налоговое планирование, правовая база «Гарант»
55. Мацкевичус И. С., Лакис В. И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.
56. Милюков П. Н. Финансовые учреждения России со времени основания государства.- СПб.: Тип. К. Смирнова, 1825. 161 с.
57. Мордвинов Н. С. Избранные произведения. М.: Госполитиздат, 1945. 253 с.
58. Наринский А. С., Гаджиев А. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994. 176 с.
59. Ованесян С. С., Нечаев А. С. Математическое моделирование в бухгалтерском учете, анализе и налогообложении. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004,- 190 с.
60. Овинова В. А. Сотрудничество со СМИ: решение государственных задач// Российский налоговый курьер. 2002,- № 16 - с. 15
61. Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 1997. 210 с.
62. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2000. - 450 с.
63. Песчанских Г. В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений// Налоговый вестник, №4, 2002,- с. 130-133
64. Плотников К. Н., Ровинский Н. Н. Система й организация финансов и кредита в СССР.- М.: Финиздат, 1950. -248 с.
65. Понтович Э. Э. Финансовый контроль. Л.: Финиздат. - 1928. - 107 с.
66. Рагозин Б. А. Как выявить и исправить 400 бухгалтерских и налоговых ошибок. М.: ООО «За социальную защиту и справедливость налогообложения», 1999. - 526 с.
67. Растеряева Н. Государственное хозяйство: Курс финансовой науки. СПб.: Тип. т-ва «Народная польза», 1904. 562 с.
68. Рейнгольд И. Бюджет СССР и царской России. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР, 1926.-43 с.
69. Родионова В. М. Финансовый контроль. М.: ИД ФБК-пресс. 2002. - 319 с.
70. Рудченко И. Я., Жданов И. И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. СПб.: т-во Куюмова, 1893. - 58 с.
71. Сабанти Б. М. В. И. Ленин в социалистических финансах. М.: Финансы и статистика, 1986. - 104 с.
72. Савицкий А. И. Контроль и ревизия с применением средств вычислительной техники. -М.: Финансы и статистика, 1985. 104 с.74.-Самаруха В. И. Экономика и финансы пореформенной России. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000, - 236 с.
73. Сашичев В. В. Организация налогового контроля: итоги и перспективы// Налоги, № 1, 2002,-с. 9-16
74. Сашичев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования// Налоговый вестник, № 8, 2002,- с. 12-16
75. Славкин М. Методы ревизии по налогам и сборам НКФ СССР Управление финансовыми учебными заведениями. - М.: Госфиниздат, 1936. - 84 с.
76. Смирнов И. Н., Оптовцев А. И., Кудряшов Р. А. и др. Местный бюджет. -М.: Госфиниздат, 1936, 164 с.79." Соловьев Г. А. Экономический контроль в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1986. - 199 с.
77. Соловьев И. Н. О квалификации налоговых преступлений// Налоговый вестник, № И, 2001.- с. 119-125
78. Таргулов Я. Финансовая наука: Краткий курс. Петроград: 4-я гос. тип., 1919.-184 с.
79. Тихонов В. Д. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002.-224 с.
80. Толстой Д. А. История финансовых учреждений России со времени основания государства до кончины императрицы Екатерины И.СПб.: Тип. К. Жернакова, 1848.-261 с.
81. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку: 1925. - 56 с.
82. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1937.- 176 с.
83. Файоль А. Общее и промышленное управление / Пер. с фр. Б. В. Бабина -Д.: Изд. товарищество «Книга», 1924. 156 с.
84. Фрейдлин С. Я. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы//Финансы. 2002.- № 7 - с. 38-39
85. Фридман М. И. Винная монополия в России.- СПб.: Раневъ, 1916. Стр. 26
86. Хрестоматия по истории государства и права СССР. Дооктябрьский период. Под ред. Ю. П. Титова, О. И. Чистякова. М.: Юридическая литература, 1990. -450 с.
87. Черник Д. Г. Морозов В. П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000,- № 5 - с. 3-11, 2000 . - № 6.-С.3-11,
88. Черник Д. Г. Появление регулярного налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000.- № 7 - с. 17
89. Черноморд П. В. Организация ревизий и проверок (предприятий). М.: Финансы и статистика, 1981. - 127 с.
90. Шардинов О. Л. Информационные технологии и налоговый контроль// Российский налоговый курьер. 2002.- № 19 - с. 14
91. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР,2000. - 176 с.
92. Шахов Д. Ю. Уклонение от уплаты налога: экономическое обоснование, возможности статистической оценки// Финансы и кредит, № 14, 2002,- с. 62-68
93. Шерменев М. К. Современное развитие финансов социализма. М.:Правда, 1981.-345 с.
94. Шмыков С. А. Информационно-коммуникационные технологии в налогообложении//Налоговая политика и практика, № 8, 2003. С.45-48.
95. Якобсон JI. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995. - 345 с.
96. Bird Richard Tax Policy and Economic Development. Baltimor. London: The Johns Hopkins University Press. 1992. - 270 p.
97. Hardman Philip J. Company Taxation: A guide to the taxation of companies and those who work for them. The chartered institure of Publiher Finance and account taney, London. - 1990. - 398 p.
Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.
относительной пропускной способности, времени ожидания самолетов от числа полос, времени простоя полос от их числа в виде графиков.
Библиографический список
1. Прасолов Б.М. Элементы теории массового обслуживания: Учеб. пособие/ Б.М. Прасолов - Омск: Изд-во ОмГТУ, 1999,- 100с.
2. Новиков O.A. Прикладные вопросы теории массового обслуживания / O.A. Новиков, С.И. Петухов - М.: Советское радио, 1969.
3. Гнеденко Б.В. Введение в теорию массового обслужива-
ния / Б.В. Гнеденко, И.Н. Коваленко-М: Наука, 1987 - 432 с.
4. Ивченко Г. И. Теория массового обслуживания: Учеб. пособие/ Г.И. Ивченко - М.: Высш.шк., 1982. - 256 с.
5. Суворов М.Д. Анализ и математическое моделирование процессов в сложном машиностроении: Учеб. пособие / М.Д. Суворов - Омск: Изд-во ОмГТУ, 1995. - 168 с.
РОМАНОВА Ирина Викторовна, аспирант кафедры САПР М и ТП.
Дата поступления статьи в редакцию: 04.00.2006 г. © Романова И.В.
УДК: 336.225.673
Е.В. ИВАНОВА
Омский финансово-экономический колледж
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ_
Современное состояние экономики России и её будущее во многом связано с эффективной налоговой системой. В настоящее время наиболее остро встаёт проблема повышения эффективности налогового контроля, так как, несмотря на перевыполнение планов по мобилизации налоговых доходов бюджета, задолженность по налоговым платежам в бюджеты всех уровней остаётся неоспоримым фактом. В данной статье рассматриваются направления совершенствования налогового контроля в России. Реализация предлагаемых в данной статье мероприятий будет способствовать повышению эффективности налогового контроля в России и обеспечит стабильное поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней.
Повышение качества налогового контроля и эффективности работы налоговых органов способствует увеличению налоговых доходов государства. К сожалению, до сих пор не обеспечен полный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет, так же как не устранены лазейки уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налогов.
На протяжении всего периода формирования налогового законодательства и новых экономических отношений задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ неуклонно растёт (таб. 1).
Максимальный прирост в недоимки выявлен в 1997 году и составил 62,1 млрд руб. по сравнению с предыдущим периодом. С 2002 года наблюдается тенденция снижения удельного веса недоимки в общей сумме задолженности по налоговым платежам. На протяжении всех лет отмечается значительный рост задолженности по налогам и сборам в федеральный бюджет и в 2004 году она составила 520,4 млрд руб. (рост по сравнению с 1995 годом в 56 раз).
Для трансформации сложившейся ситуации, на сегодняшний день можно выделить следующие направления совершенствования организации налогового контроля, в целях повышения его эффективности:
Дальнейшее совершенствование законодательной базы организации налогового контроля;
Совершенствование форм и методов налогового контроля;
С 1992 года налоговая система России постоянно изменяется, принятые к 1995 году законы и инструкции по основным налогам, изменялись и дополнялись большим количеством поправок и дополнений. На рис.1 приведены данные о количестве принятых законов федерального уровня, затрагивающие вопросы налогообложения и налогового контроля соответственно.
Подобная ситуация затрудняет адаптацию к налоговой системе субъектов и объектов налогового контроля, создаёт громоздкое налоговое законодательство.
С 1 января 1999 года введена в действие первая часть Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), существенно изменившая существовавший порядок налогообложения и организацию налогового контроля, в частности упорядочены процедуры налоговых проверок и постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на учёт в налоговых органах.
Однако не все нововведения представляются нам бесспорными. Так, например, налоговым законодательством установлены жёсткие сроки государственной регистрации и постановки на учёт в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей - 5 дней. За такой короткий срок невозможно провести доскональный контроль све-
дений, представленных в пакете документов на государственную регистрацию. Кроме того, налоговая инспекция фактически и не имеет право отказать организации или предпринимателю в регистрации и постановке на учёт, даже если располагает сведениями о том, что в документах указана недостоверная информация. В результате этого предоставление налогоплательщиком неверной информации при регистрации может принять массовый характер. Это серьёзно осложнит работу налоговых органов, так как розыск налогоплательщиков и их должностных лиц приводит к большим затратам ресурсов. Указанные пробелы законодательства будут способствовать массовому созданию «фирм - однодневок». В связи с этим необходимо внести ряд дополнений и изменений в действующее законодательство о государственной регистрации, в частности:
1. Ввести требование обязательного предоставления документов, подтверждающих оплату уставного капитала.
2. Увеличить размер уставного капитала для организаций всех форм собственности.
3. Узаконить обязательное личное присутствие всех учредителей регистрируемой организации при подаче заявления и соответствующих документов (при регистрации открытых акционерных обществ с большим составом акционеров не менее 2% от общего их количества).
4. Увеличить срок, в течение которого осуществляется государственная регистрация (для рассмотрения, анализа предоставленных документов) до 15 рабочих дней.
5. Обязать налоговый орган проводить проверку юридических и физических лиц, выступающих в качестве учредителей, на предмет сдачи отчётности, если они выступали учредителями других организаций или занимали в них руководящие должности, об отсутствии задолженности перед бюджетом по налогам и штрафным санкциям.
Предлагаемые меры должны содействовать ужесточению налогового контроля за государственной регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей, с целью сокращения количества «фирм - однодневок», позволяющих уводить от налогообложения значительные финансовые средства.
Реальным путём повышения эффективности налогового контроля может стать изменение в порядке работы налоговых органов и выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчётности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы. Для этого представляется целесообразным сотрудникам отдела каме-
Принятые законы федерального уровня, затрагивающие в своих нормах вопросы налогообложения
90 80 70 60 50 40 30 20 10 о
# ^ ^ # ^ ^ # # -г
■ Построено по данным Рис.1
ральных проверок проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий три уровня.
1, Анализ начисленных налоговых платежей,
Сотрудниками отдела камеральных проверок проводится анализ начисленных сумм налоговых платежей по каждому виду налога в отдельности (в текущем и в прошедших периодах). Затем определяются значения абсолютных и относительных изменений начислений налоговых платежей. Таким образом, выявляется тенденция в динамике начисленных сумм.
Проведённый анализ на этом уровне позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей, чтобы включить их в план выездных налоговых проверок.
2. Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций может быть как вертикальным (например, определение структуры баланса посредством расчёта удельного веса показателей бухгалтерского баланса по отношению к валюте баланса), так и горизонтальным (сравнение отчётных показателей текущего периода с аналогичными периодами прошлых лет).
Данный анализ позволяет проводить налоговый контроль за правильностью и полнотой заполнения налоговых деклараций, а также налоговый контроль налогоплательщиков, построенный на основе сочетания показателей финансово-хозяйственной деятельности, представленных в налоговых декларациях. В результате этого определяются налогоплательщики, в отношении которых целесообразно провести выездную налоговую проверку. Критериями отбора кандидатов на проведение проверок могут служить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогич-
Задолженность по налогам и сборам в Федеральный бюджет РФ
Таблица 1
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Задолженность в том числе: (до 1998 -трлн руб., после в млрд руб.) 9,3 31,5 70,5 103,6 160,0 243,6 289,2 475,0 521,8 520,4
Недоимка (до 1998 - трлн руб., после в млрд руб.) 9,3 13,4 62,1 93,9 149,0 225,7 216,9 237,7 209,6 220,8
Уд. вес недоимки в общей сумме задолженности (в %) 100 42,5 88 90,6 93,1 92,7 75,0 50,0 40,2 42,4
Ежегодный прирост недоимки (кол-во раз) 1,44 4,63 1,51 1,59 1,51 0,96 1,1 0,9 1,1
" Построено поданным .
ных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени.
Проведение такого анализа позволяет значительно сократить временные затраты сотрудников налоговых инспекций на отбор налогоплательщиков для проведения налогового контроля в виде камеральных и выездных налоговых проверок, а также повысить эффективность работы налоговых органов.
3. Анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей.
На этом уровне проводится сравнительный анализ сумм уплаченных налоговых платежей в процентном отношении от суммы начисленных платежей по каждому виду налога Особое внимание инспектор должен обратить на налогоплательщиков, которые уплачивают текущие налоговые платежи не в полном объёме от суммы начислений, а также на налогоплательщиков, которые уклоняются от уплаты налогов иными способами.
В результате Проведенного анализа определяются организации, в которых необходимо проконтролировать полноту и своевременность перечисления налоговых платежей и принять соответствующие меры по взысканию задолженности в соответствии с законодательством, что позволит повысить уровень собираемости налоговых платежей.
Также в целях совершенствования порядка проведения налоговых проверок предлагаем:
Создать единую информационную базу налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;
Разработать и внедрить автоматизированную систему отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;
Сформировать базу данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках
Разработать и составить методики проведения выездных налоговых проверок с описанием конкретных методов и приёмов юс осуществления. Данное предложение актуально при изменениях налогового и бухгалтерского законодательства, при решении проблем кадрового инспекторского состава.
Дальнейшее совершенствования системы налогового контроля невозможно без добросовестного
отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускает различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания законодательных актов и некорректного их толкования, сложности подготовки необходимой налоговой отчётности. Для решения этих проблем нужно внедрить комплексную систему налогового образования граждан РФ, ввести в практику работы прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств.
Эффективность же деятельности налоговых органов в значительной степени определяется уровнем профессиональной компетентности и грамотности налоговых работников. Для создания комплексной многоуровневой системы профессиональной подготовки и повышения квалификации кадров налоговых органов, необходимы внедрения новых информационных и образовательных технологий в образовательный процесс.
Достижение результатов в осуществлении указанных направлений совершенствования форм и методов налогового контроля в РФ возможно только при реализации широкой сбалансированной программы, предусматривающей проведение реформ, которые должны затронуть все элементы существующей налоговой системы: законодательство, культуру отношений, использование технологических процессов. Эти компоненты взаимосвязаны, и изменение одного из них без соответствующего изменения остальных компонентов не принесет желаемого эффекта.
Реализация предлагаемых мероприятий, будет способствовать повышению эффективности налогового контроля в России и обеспечит стабильное поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней.
Библиографический список
1. Российский статистический ежегодник. 2004: Стат.Сб./ Росстат. М.,2004.
2. Налоговая статистика.//Налоги и налогообложение. 2005. №7.
1В данной статье раскрываются приоритетные направления развития и совершенствования налогового контроля в современных условиях в целях повышения его эффективности и достижения максимального увеличения налоговых платежей в бюджеты РФ. Таким образом, актуальность обусловлена важностью формирования единого концептуального подхода к совершенствованию организационно-правовых основ налоговой проверки, как важнейшей формы налогового контроля. Исследованы направления совершенствования современных форм налогового контроля и пути повышения их эффективности. Рассмотрены основные ориентиры совершенствования налогового контроля в современных условиях: оптимизация камеральной и выездной проверок, введение контроля за физическими лицами, принципы трансформации налогового контроля, оптимизация предпроверочного анализа, совершенствование контроля за применением контрольно-кассовой техники. Подчеркнута необходимость кардинального изменения порядка проведения налогового контроля в части выездных налоговых проверок. Содержатся предложения по внесению изменений в налоговое законодательство РФ. Осуществление предлагаемых мер будет способствовать выбору правильного направления совершенствования форм налогового контроля для повышения их эффективности и результативности.
налоговый контроль
налоговое администрирование
налоговые органы
камеральная проверка
выездная проверка
физическое лицо
контрольно-кассовая техника
налоговое законодательство
1. Абдулгалимов А., Абусупьянов М.У. Развитие проектного финансирования в условиях формирования механизмов государственно-частного партнерства // Экономика и предпринимательство. – 2014. – № 1–2. – С. 637.
2. Абдулгалимов А.М., Гусейнов С.О. Проблемы налогового регулирования инвестиционной активности реального сектора экономики и пути их решения // Сегодня и завтра Российской экономики. – 2010. – № 33. – С. 83.
3. Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 351200 «Налоги и налогообложение» / Б.Х. Алиев, А.М. Абдулгалимов; под ред. А.З. Дадашева. – Москва, 2004. Сер. Высшее профессиональное образование. Налоги и налогообложение.
4. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Мусаева Х.М., Магомедова Р.М., Казимагомедова З.А., Алиев Г.Х., Джафарова З.К. Налоги и налогообложение / под редакцией Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2008. (2-е издание, переработанное и дополненное).
5. Алиев Б.Х., Казимагомедова З.А., Алимирзоева М.Г. Анализ действенности налоговых льгот и преференций в механизме государственной поддержки инвестиционной деятельности предприятий // Экономический анализ: теория и практика. – 2015. – № 11 (410). – С. 13–25.
6. Алиев Б.Х., Казимагомедова З.А., Алимирзоева М.Г. Анализ методик оценки эффективности механизма установления налоговых льгот в отдельных регионах // Финансы и кредит. – 2015. – № 33 (657). – С. 40–50.
7. Алиев Б.Х., Казимагомедова З.А., Султанов Г.С. Результативность механизма налогового стимулирования инвестиционной активности в регионах // Современные проблемы науки и образования. – 2015. – № 2. – С. 285.
8. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Кадиева Р.А. Налоговое регулирование политики занятости как фактор стимулирования экономической активности регионов // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2012. – № 6. – С. 13–24.
9. Алиев Б.Х., Сомоев Р.Г., Кравцова Н.И., Сулейманов М.М. Роль налогового федерализма в нивелировании межтерриториальной дифференциации регионов // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 9. – С. 655–664.
10. Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Гасанов Ш.А., Джамалова П.И. Доходная база территориальных бюджетов Республики Дагестан: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. – 2011. – № 10 (442). – С. 10–16.
11. Ахмедова Л.А., Султанова Э.А., Алиев Р.Н. Методические основы оценки эффективности воздействия налогового стимулирования на инвестиционную активность в регионах // Экономика и предпринимательство. – 2015. – № 12–4 (65–4). – С. 453–457.
12. Бадмахалгаев Л.Ц., Ромадикова В.М., Горшкова Н.В., Перекрестова Л.В., Тостаева В.С., Глущенко А.В., Солоненко А.А., Сарунова М.П., Манджиева Д.В., Гаджиев Н.Г., Дорджиева О.Б., Малунова Е.М., Сулейманов Д.А., Ахмедова Л.А., Наминова К.А., Хулхачиева Г.Д., Худякова А.С., Доштаева Е.Д., Педерова О.В. Эволюция учетной мысли и её современное состояние. – Элиста: Калмыцкий государственный университет, 2014. – Т. 2.
13. Гаджиев Н.Г., Исмиханов З.Н., Гаджиев Т.Н. Модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений в бюджет (на материалах Республики Дагестан) // Региональная экономика: теория и практика. – 2007. – № 4. – С. 112–116.
14. Гусейнов С.О., Абдулгалимов А.М. Проблемы налогового регулирования инвестиционной активности реального сектора экономики и пути их решения // Сегодня и завтра Российской экономики. – 2010. – № 33. – С. 83–88.
15. Мусаева Х.М., Исаев М.Г. Институциональные условия эффективности налогового планирования: теория и методология // Финансы и кредит. – 2012. – № 26 (506). – С. 35–42.
16. Набиев Р.А., Арыкбаев Р.К. Повышение эффективности бюджетных расходов системы государственных заказов и закупок // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2008. – № 15. – С. 18–21.
17. Набиев Р.А., Тактаров Г.А., Арыкбаев Р.К., Вахромов Е.Н., Локтева Т.Ф., Набиева А.Р., Чалов В.В. Финансовая политика России. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 400 с.
18. Рабаданов М.Х., Гаджиев Н.Г., Гаджиев А.Н., Гаджиев Т.Н. Информационно-аналитическое обеспечение управления и контроля за движением денежных средств в бюджетной организации (на примере Дагестанского государственного университета) // Региональная экономика: теория и практика. – 2013. – № 47. – С. 2–11.
19. Сабанчиев А.Х., Гаджиев Н.Г., Калабекова К.А. Критерии и показатели оценки пространственных различий социально-экономического развития регионов // Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. – 2014. – № 3 (59). – С. 157–162.
20. Семенов В.М., Набиев Р.А., Асейнов Р.С. Финансы предприятий: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит» / В.М. Семенов, Р.А. Набиев, Р.С. Асейнов. – М.: Финансы и статистика, 2007.
Актуальность исследования обусловлена важностью формирования единого концептуального подхода к совершенствованию организационно-правовых основ налоговой проверки как важнейшей формы налогового контроля.
В настоящее время в РФ сформирована такая система налогообложения, которая способствует ведению оптимальной налоговой политики, формированию эффективной системы налогового контроля и системы органов, контролирующих данные процессы. Именно функционирование налогового контроля в системе налогового администрирования позволяет охарактеризовать эффективность работы налоговой системы в целом. При этом главной функцией системы налогообложения является фискальная, то есть пополнение государственной казны за счет налоговых поступлений, где налоговые органы играют основную роль. Недостатки в системе управления налогообложением способствуют образованию значительных сумм налоговых задолженностей в бюджеты разных уровней .
В этой связи одним из значимых направлений развития системы налогообложения РФ является реформирование системы налогового администрирования. Согласно Концепции долгосрочного социально-экономического развития на период до 2020 года, Россия стремится достичь лидирующих позиций по всем направлениям развития . Такое возможно в случае, если налоговое администрирование и налоговый контроль станут стержнем налоговой системы государства. Поэтому основное внимание должно быть уделено совершенствованию системы управления налогообложением и повышению качества его основного элемента - налогового контроля.
Контроль рассматривается как одна из форм управленческой деятельности и как самостоятельная функция управления, имеющая определенное содержание, целевую направленность и способы его осуществления. Налоговый контроль является основной формой реализации контрольной функции налогов. В системе налогового контроля решающую роль играют налоговые проверки, как основные инструменты контрольной деятельности налоговых органов. Налоговые проверки - важнейшая форма налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами .
В последнее время система государственного налогового контроля пополнилась новой формой взаимодействия с налогоплательщиками - так называемым горизонтальным мониторингом. Иными словами, совершенствование системы российского налогового контроля продолжается, при этом используется опыт других стран, использующих горизонтальный мониторинг .
Такой метод взаимодействия с налогоплательщиками был внедрен налоговой службой Нидерландов в 2005 году. В эксперименте было задействовано 20 крупнейших налогоплательщиков, акции большинства котировались на бирже.
Налоговая служба Нидерландов и компании-участники заключили добровольное письменное соглашение, по которому налогоплательщики активно уведомляют налоговую службу о возникших вопросах в области налогообложения, в целях исключения налоговых рисков. Взамен налоговая служба высказывает своё мнение о налоговых последствиях. Соглашение касается как уже произошедших событий, так и возможных в будущем ситуаций, при проведении камеральных налоговых проверок .
Но истечении времени эксперимент признан успешным. Почти все компании, которые в нем участвовали, пожелали и дальше работать с налоговой службой в таком ключе. Основанный на доверии горизонтальный надзор, по мнению голландских налоговиков, носит более действенный характер, чем вертикальный (основанный на властном подчинении): он уменьшает административную и исполнительскую нагрузку, а также улучшает налоговый климат и налоговую культуру. По словам судьи из Гааги Карела М. Брауна, после заключения соглашения о таком надзоре налогоплательщики крайне редко обращаются в суд для разрешения спора. В отличие от вертикального контроля при горизонтальном мониторинге в суде рассматриваются разногласия в отношении толкования той или иной нормы, а не самих фактов. Итоги исполнения соглашения налогоплательщик (совет правления) и налоговая служба подводят ежегодно .
Программа горизонтального мониторинга в дальнейшем была распространена на другие категории налогоплательщиков, в частности, на профессиональные союзы мелких и средних бухгалтерских фирм. Так, в 2012 г. в программе участвовала каждая четвертая такая фирма, входящая в группу мелких и средних налогоплательщиков. Соглашение о горизонтальном мониторинге заключалось не с каждым из 1 млн клиентов бухгалтерских компаний Голландии, а с несколькими профессиональными объединениями компаний, ведущими их бухгалтерский учет .
Новая для мировой практики альтернатива выездным проверкам сейчас начинает применяться и другими европейскими странами, в частности, Великобританией и Южной Кореей. Похожая процедура предварительных рекомендаций фискальной службы по намеченной налогоплательщиком сделке также существует в США, Швеции, Израиле, Ирландии, Австрии, Германии. Для крупных публичных компаний очень важна предсказуемость действий госорганов. При этом полной защиты от выездных проверок подписание соглашения налогоплательщику не дает - в случае если в действиях подписантов будут усмотрены признаки фискальной недобросовестности и получения необоснованной налоговой выгоды, визиты инспекторов неизбежны .
Используя опыт стран, применяющих горизонтальный мониторинг, в налоговое законодательство России заблаговременно были внесены изменения. Статья 75 «Пеня» НК РФ дополнена п. 8, где установлено, что не начисляется пени на сумму недоплаченного налога (недоимки), которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, (сбора) или по иным применениям законодательства о налогах и сборах, данных ему финансовым, налоговым или другим уполномоченным государственным органом. Впервые в России в ФНС 25.12.2015 года состоялось подписание четырех соглашений о расширенном информационном взаимодействии - горизонтальном мониторинге между ФНС России и компаниями - крупнейшими налогоплательщиками: ОАО «Русгидро», ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС», ОАО «Мобильные ТелеСистемы» и Компанией «Эрнст энд Янг» (СНГ) .
Соглашение предусматривает полное раскрытие информации о своей деятельности со стороны налогоплательщиков, а также предоставление любых других документов и разъяснений по сделкам по запросу налогового органа. В рамках заключенных двусторонних соглашений налоговый орган будет осуществлять мониторинг финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков в режиме реального времени. Компания соглашается до подачи деклараций и проведения камеральной налоговой проверки предоставлять инспекторам материалы налогового и бухгалтерского учета . Взамен участники получают оперативные рекомендации инспекторов по возникающим в процессе текущей деятельности налоговым рискам. Эти разъяснения ФНС обещает согласовывать с Минфином, что защитит компании от недоразумений, иногда возникающих из-за противоречивых ведомственных трактовок .
Таким образом, горизонтальным мониторингом в Российской Федерации следует считать процесс осуществления органом ФНС процедуры отслеживания и анализа налоговых рисков по финансово-хозяйственным операциям, который проведен и запланирован крупными налогоплательщиками.
Здесь основной целью горизонтального мониторинга является создание партнерских взаимоотношений налогового органа с крупными налогоплательщиками путем своевременного реагирования на возникновение налоговых рисков и предупреждение нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за которым осуществляется органами ФНС и высвобождения времени для проведения громоздких длительных по времени проведения выездных налоговых проверок .
При реализации горизонтального мониторинга в системе налогового контроля документы принимаются в электронном виде, возможен даже удаленный доступ налоговиков к внутренним базам компании. Компания, в свою очередь, имеет возможность запрашивать у инспекции ее позицию по порядку налогообложения операций и следовать полученным разъяснениям. В этом случае, компания может не опасаться даже ситуаций, когда по спорному вопросу изменится судебная практика, - она будет освобождена от уплаты пени и штрафов. На предоставление таких разъяснений налоговикам отводится 30 дней, если речь не идет об особенно сложных методологических вопросах. Если компании будут следовать рекомендациям ФНС, то выездные налоговые проверки, исходя из сути Соглашения о горизонтальном мониторинге могут не проводиться и налоговые органы будут ограничиваться лишь проведением камеральных налоговых проверок по полученным от налогоплательщиков налоговых деклараций .
Также необходимо добиться максимальной эффективности от использования накопленной информации при проведении проверок налогоплательщиков. Это нужно прежде всего для того, чтобы налоговый инспектор не тратил время на поиск и обработку информации, полученной из внутренних и внешних источников, а также на ее сопоставление с показателями налоговых деклараций. Кроме своего основного назначения как средства контроля правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации, камеральная проверка - это еще и способ целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
По мнению ФНС, основная цель соглашений - взаимодействие и информационный обмен, направленный на соблюдение налогоплательщиками законодательства РФ о налогах и сборах, а также повышение предсказуемости налогового регулирования и качества налогового администрирования налогоплательщиков . Кроме того, такие соглашения вносят вклад в укрепление налоговой определенности при применении налогового законодательства и снижение налоговых рисков для налогоплательщиков, что, в свою очередь, будет способствовать росту инвестиционной привлекательности России.
На наш взгляд, заключение соглашения о расширенном информационном взаимодействии с ФНС России выгодно, прежде всего, самой налоговой службе, которая получает дополнительные права, относящиеся к налоговому администрированию - требовать постоянного и полного раскрытия информации о деятельности налогоплательщика вне рамок проводимых проверок, таким образом, усиливается контроль за текущими налоговыми поступлениями компании .
По сути, единственным, но крайне важным очевидным плюсом для налогоплательщиков является защита от неожиданных фискальных претензий со стороны государства при применении ими административных санкций.
По нашему мнению, существует ряд вопросов, затрудняющих развитие практики заключения Соглашений о расширенном информационном взаимодействии и использовании методов предупреждения. Прежде всего, это:
Подготовка квалифицированных «налоговых консультантов» для налоговых инспекций;
Отсутствие доверия между государством и налогоплательщиком.
В соответствии с требованиями налогового законодательства планирование выездных налоговых проверок и порядок проведения камеральных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков по критериям риска совершения налогового правонарушения.
При этом налогоплательщику предоставляется право самостоятельно оценить риски, выявить и исправить допущенные ошибки при исчислении налогов (уточнить свои налоговые обязательства), путем предоставления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций.
В данном случае можно утверждать, что горизонтальный мониторинг, с одной стороны, служит делу усиления и повышения эффективности налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, а с другой - выступает превентивной мерой в борьбе с налоговыми правонарушениями, позволяющей не прибегать к инструментарию выездных налоговых проверок.
В редакции НК РФ до 01.01.2014 года круг задач, стоящих перед камеральной налоговой проверкой, был значительно сужен и, с нашей точки зрения, необоснованно. Конечно, камеральный налоговый контроль направлен, прежде всего, на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии. А выявленное нарушение может быть случайной технической ошибкой операторов (бухгалтеров) либо сведения были заведомо занижены, искажены. Эта форма способствует скорейшему, оперативному реагированию и направлена на предотвращение возможности уклонения от уплаты налогов и сборов .
В основных направлениях развития «Современной налоговой политики России на 2015-2017 годы» актуальным является вопрос совершенствования процедуры камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС, налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, в которых указаны убытки, а также уточненных налоговых деклараций, в которых указаны суммы налогов в размерах, меньших ранее заявленных.
При этом предлагается предоставить налоговым органам для целей налогового контроля право истребовать выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговые декларации (расчеты), счета-фактуры и первичные документы, а также проводить мероприятия налогового контроля, предусмотренные статьями 91, 92, 95-97 Налогового кодекса.
Налоговый орган имеет право истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях уточненной налоговой декларации (расчете). Кроме того, имеет право истребовать аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений .
В настоящее время Федеральная налоговая служба рассматривает вопросы непрерывного налогового контроля над крупнейшими налогоплательщиками. Новая модель (горизонтальный мониторинг) предполагает переход от постоянного контроля над правильностью уплаты компаниями налогов к текущему и предварительному анализу их деятельности.
Таким образом, заключенные Соглашения перестраивают взаимоотношения между крупнейшими публичными компаниями и ФНС России в сторону большего доверия и открытости, что в целом будет способствовать выбору правильного направления совершенствования форм налогового контроля в целях повышения их эффективности и результативности.
Библиографическая ссылка
Гюльмагомедова Г.А., Алиев Б.Х., Султанов Г.С., Басиров Р.М. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СОВРЕМЕННЫХ ФОРМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ, ПОВЫШЕНИЕ ИХ ЭФФЕКТИВНОСТИ // Фундаментальные исследования. – 2016. – № 9-1. – С. 112-117;URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=40705 (дата обращения: 01.02.2020). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»